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中大網校2011年注冊會計師會計串講

第一章 總論

一、財務報告目標

財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。
注意：財務報告目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要。

二、會計信息質量要求
重點掌握：會計信息質量要求中的可靠性、可比性、實質重于形式和謹慎性等。
    1、可靠性
    可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

 2、可比性
可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：
    （一）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
    （二）不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

 3、實質重于形式
    實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

4、謹慎性
    謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

三、會計要素及其確認與計量原則
    重點掌握：會計要素中的資產、收入、費用、利得和損失等。
   （一）資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
資產的確認條件：
    1．與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;
    2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（二）負債：是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
負債的確認條件：
    1．與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；
    2．未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。

（三）所有者權益：是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。確認條件：所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

（四）收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
確認條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

（五）費用：是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
確認條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

（六）利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果。
注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。確認條件：主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

第 二 章　金融資產   
一、金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括基礎金融工具和衍生金融工具，應重點掌握基礎金融工具，了解衍生金融工具。
　　基礎金融工具包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等。
　　金融資產的分類分為以下4類:（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資;（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
    取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售、回購或贖回。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。通常情況下，這是企業交易性金融資產或交易性金融負債的主要組成部分。
　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
具體會計核算：

1.企業取得交易性金融資產的會計處理
　　借：交易性金融資產——成本 【按公允價值】
　　　　投資收益 【發生的交易費用】
　　　　應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】
　　　　應收股利 【已宣告但尚未發放的現金股利】
　　　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

2.交易性金融資產持有期間的會計處理
　　（1）股票：被投資單位宣告發放的現金股利
　　借：應收股利
　　　　貸：投資收益
　　（2）債券：資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
　　借：應收利息
　　　　貸：投資收益

3. 資產負債表日的會計處理
　　（1）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額
　　借：交易性金融資產——公允價值變動
　　　　貸：公允價值變動損益
　　（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

 

　4.出售交易性金融資產的會計處理
　　借：銀行存款 【應按實際收到的金額】
　　　　公允價值變動損益
　　　　貸：交易性金融資產——成本 【初始投資成本】
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動
　　　　　　投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。