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第二節(jié)   借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

本節(jié)主要內(nèi)容：

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其基本內(nèi)容包括資金的籌集、資金的運(yùn)用、利潤實(shí)現(xiàn)和分配等環(huán)節(jié)。

一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算：

包括：向企業(yè)投資者籌集權(quán)益性資金（實(shí)收資本）和向債權(quán)人籌集債務(wù)性資金（負(fù)債）

資本的形成、負(fù)債的取得與償還、利息（或紅利）的計(jì)算與分配形成了籌資業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容。

（一）需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶：

1．實(shí)收資本的核算

    企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。

  所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。 該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬核算：收到投資者投入資本時(shí)：

借：銀行存款（或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)等）    

貸：實(shí)收資本 

該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬

2．資本公積的核算

賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶，主要用來核算企業(yè)取得的資本公積變動(dòng)情況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過注冊(cè)資本的溢價(jià)等原因增加的資本公積數(shù)額，借方登記按法定程序資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或其他減少資本公積的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)。按資本公積項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬賬戶結(jié)構(gòu)：

借：銀行存款

  貸：資本公積（超過注冊(cè)資本的溢價(jià)部分）

3．短期借款的核算

含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含）一年的各種借款。

賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負(fù)債的減少），貸方余額反映尚未歸還得短期借款（負(fù)債的增加）。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算

①企業(yè)借入的各種短期借款：   借：銀行存款     貸：短期借款

②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

利息按月支付，或者到期時(shí)一并支付但是數(shù)額不大可以在實(shí)際收到或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)前損益。

 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用       貸：銀行存款

利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益

4．長(zhǎng)期借款的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款的取得和償還情況。

賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得長(zhǎng)期借款，貸方登記借入的長(zhǎng)期借款（負(fù)債的減少），貸方余額反映尚未歸還得長(zhǎng)期借款（負(fù)債的增加）。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算

（二）籌集資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例

【例題2】企業(yè)于1月1日取得銀行借款100000元，期限9個(gè)月，年利率為6％，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會(huì)計(jì)分錄

1月1如取得借款：借：銀行存款    100000         貸：短期借款    100000

每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息＝100000×6％÷12＝500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   500         貸：預(yù)提費(fèi)用  500

支付利息時(shí)：每個(gè)季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：

借：預(yù)提費(fèi)用   1000   

  財(cái)務(wù)費(fèi)用    500

        貸：銀行存款  1500

9月歸還本金：借：短期借款   100000     貸：銀行存款100000

【例題3】企業(yè)從銀行借入期限為3年，年利息率為4%的長(zhǎng)期借款80000元，存入銀行。

取得長(zhǎng)期借款：

借：銀行存款    80000     貸：長(zhǎng)期借款    80000

第一、二年分期提取利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    3200      貸：長(zhǎng)期借款    3200

歸還長(zhǎng)期借款利息和本金

借：長(zhǎng)期借款    86400

    財(cái)務(wù)費(fèi)用     3200

  貸：銀行存款    89600

注意：短期借款這個(gè)科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通過預(yù)提費(fèi)用科目反映）；長(zhǎng)期借款這個(gè)科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。

二．供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過程。如構(gòu)建廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料等

（一）需設(shè)置的賬戶：

1.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備等

固定資產(chǎn)具有以下基本特征：

    固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而不是為了銷售；

    固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)基本不變；

    單位價(jià)值較高。

“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)――資產(chǎn)類

借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值

核算――主要掌握購入固定資產(chǎn)的核算

①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

②購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：

購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，

借記：在建工程

貸記：銀行存款

發(fā)生的安裝費(fèi)用，

借記：在建工程

貸記：銀行存款

安裝完成交付使用時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，

借記：固定資產(chǎn)

貸記：在建工程

2.材料采購業(yè)務(wù)的核算

在材料采購過程中，企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購費(fèi)用。

材料的貨款應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本；運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，一般應(yīng)按照所購材料的重量和采購價(jià)格的比例等分配計(jì)入各種材料的采購成本。

賬戶設(shè)置：

在途物質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入尚未入庫材料的實(shí)際采購成本。借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本，該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬

原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實(shí)際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)

應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)與供應(yīng)單位間的結(jié)算款項(xiàng)。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記償還的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）：負(fù)債類賬戶，企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，在該賬戶的借方。

（二）供應(yīng)過程會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算：

①  付款，同時(shí)材料入庫：

借：原材料——原材料及主要材料 

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

   貸：銀行存款 

②  付款，材料尚未入庫： 

借：在途物質(zhì)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

③  材料驗(yàn)收入庫：      

借：原材料

貸：在途物質(zhì)

【例題4】企業(yè)從外地購入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購價(jià)格共計(jì)140000元，增值稅23800元，全部款項(xiàng)163800元已從銀行存款戶支付 

借：在途物質(zhì)－甲材料                  80000

              －乙材料                60000     

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800

貸：銀行存款                         163800

另：企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)5000元，并按材料的重量比例進(jìn)行分配。

運(yùn)費(fèi)分配率＝5000÷（4000+6000）＝0.5元/千克

甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)＝4000×0.5＝2000元

乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)＝6000×0.5＝3000元

借：在途物質(zhì)－甲材料   2000

             －乙材料  3000 

    貸：銀行存款            5000

月末，企業(yè)購入的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本

借：原材料――甲材料82000          ――乙材料63000

     貸：在途物質(zhì)－甲材料 82000                -- 乙材料 63000

三．生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

（一）需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

 “生產(chǎn)成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。按照產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)帳（直接材料、直接人工、以及分配計(jì)入的制造費(fèi)用）。

 “制造費(fèi)用”帳戶：成本類帳戶，為工業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用。記住：車間管理人員工資及福利費(fèi)，廠房設(shè)備的折舊，車間發(fā)生的水電費(fèi)，車間的管理費(fèi)等等，詳見教材。總之：不能直接歸屬到某個(gè)產(chǎn)品而在車間發(fā)生的費(fèi)用均先歸入制造費(fèi)用。

“累計(jì)折舊”賬戶。單獨(dú)反映因折舊而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給全部職工的薪酬總額。

“庫存商品”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本

借方登記完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本：

借：庫存商品

    貸：生產(chǎn)成本

貸方登記出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本（產(chǎn)品已經(jīng)銷售出去）：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

（二）具體核算流程

①材料耗用的核算

借：生產(chǎn)成本（車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料）

    制造費(fèi)用（車間機(jī)物料消耗或一般消耗領(lǐng)用的材料）

    管理費(fèi)用（行政管理部門耗用）

    銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用）

    在建工程（工程耗用）

  貸：原材料

②人工成本的核算（工資和福利費(fèi)）

借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人工資）

    制造費(fèi)用（車間管理人員工資）

    管理費(fèi)用（行政管理部門人員工資）

    銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）

    在建工程（工程人員工資）

  貸：應(yīng)付職工薪酬

③制造費(fèi)用核算

歸集費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用

   貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬；累計(jì)折舊；銀行存款等）

分配時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

   貸：制造費(fèi)用

④結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

【例題5】企業(yè)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為90000元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品耗用50000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品耗用30000元，生產(chǎn)車間一般耗用10000元。

借：生產(chǎn)成本－a產(chǎn)品 50000

                  －b產(chǎn)品 30000

制造費(fèi)用              10000

貸：原材料              90000

【例題6】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資30000元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品工人工資10000元，生產(chǎn)車間管理人員工資5000元

借：生產(chǎn)成本－a產(chǎn)品 15000

                  －b產(chǎn)品 10000

制造費(fèi)用               5000

貸：應(yīng)付職工薪酬       30000

【例題7】企業(yè)計(jì)提本月生產(chǎn)車間廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊額8300元。

借：制造費(fèi)用   8300

貸：累計(jì)折舊 8300

【例題8】企業(yè)用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)2000元

借：制造費(fèi)用  2000

貸：銀行存款 2000

【例題9】月末，企業(yè)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用26000元按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中a產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用16000元，b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用10000元。

借：生產(chǎn)成本－a產(chǎn)品  16000

                   －b產(chǎn)品 10000

      貸： 制造費(fèi)用          26000

【例題10】月末，企業(yè)生產(chǎn)的1000件a產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本98600元

借：庫存商品――a產(chǎn)品   98600

      貸：生產(chǎn)成本――a產(chǎn)品 98600

四．銷售過程業(yè)務(wù)的核算

    確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支出產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金等，構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

產(chǎn)品銷售收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：

    企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。

    企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制。

    與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。

（一）需要設(shè)置和運(yùn)用的主要帳戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。

                貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，

                借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入

                結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

“主營業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本

                借方登記本期發(fā)生的銷售成本

                貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回

                結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

“營業(yè)稅金及附加”:損益類賬戶，用來核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，不包括增值稅。

             借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加

             貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）：銷售商品或提供勞務(wù)向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅。

“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。（如，出售材料的收入、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租收入等）

“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出。（如，出售材料的成本、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租業(yè)務(wù)發(fā)生的成本等）

（二）銷售過程會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)舉例

銷售商品，同時(shí)收款：借：銀行存款

                        貸：主營業(yè)務(wù)收入

                            應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

銷售商品，款項(xiàng)未收：借：應(yīng)收賬款

                        貸：主營業(yè)務(wù)收入

                            應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加：借：營業(yè)稅金及附加

                           貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

                                       －應(yīng)交教育費(fèi)附加

結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

                            貸：庫存商品

【例題11】企業(yè)本月銷售給甲公司a產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價(jià)為160元，企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，增值稅額為8160元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入開戶銀行

借：銀行存款                  56160

      貸：主營業(yè)務(wù)收入                  48000

          應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8160

【例題12】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本月銷售a產(chǎn)品交納的城市維護(hù)建設(shè)稅1200元，教育費(fèi)附加

600元。

借：營業(yè)稅金及附加                   1800

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅      1200

                   －應(yīng)交教育費(fèi)附加           600

 

【例題13】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的a產(chǎn)品的實(shí)際成本78880元（本月共銷售a產(chǎn)品800

件，每件的實(shí)際生產(chǎn)成本為98.6元）

借：主營業(yè)務(wù)成本  78880

     貸：庫存商品    78880

如果銷售的是材料，則將上例中的“主營業(yè)務(wù)收入”改為“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”改為“其他業(yè)務(wù)成本”

五．利潤實(shí)現(xiàn)的核算

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營總結(jié)果，即企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)

現(xiàn)的全部收入扣除支出后的差額。差額大于零為利潤，小于零為虧損。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）

其中，

營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本包括企業(yè)營業(yè)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

（一）利潤實(shí)現(xiàn)賬戶設(shè)置及核算

①“本年利潤”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤，如果為借方余額，表示虧損，年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配____未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。

核算：

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

    其他業(yè)務(wù)收入

    營業(yè)外收入

  貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出時(shí)：

借：本年利潤

   貸：主營業(yè)務(wù)成本

       營業(yè)稅金及附加

       其他業(yè)務(wù)成本

       銷售費(fèi)用

       管理費(fèi)用

       財(cái)務(wù)費(fèi)用

       營業(yè)外支出

將本年利潤余額轉(zhuǎn)讓利潤分配－未分配利潤

借：本年利潤

   貸：利潤分配－未分配利潤

如為虧損則是相反會(huì)計(jì)分錄。

②“銷售費(fèi)用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等銷售費(fèi)用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也屬于銷售費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

③“管理費(fèi)用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

④“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入和匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

⑤“待攤費(fèi)用”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算已經(jīng)預(yù)付，但在當(dāng)期或以后各期受益，并按受益情況由各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出。如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金

借方                         待攤費(fèi)用                        貸方
期初余額：以前各期支付或發(fā)生但尚未攤銷完的費(fèi)用數(shù)額 發(fā)生額：本期支付或發(fā)生、需由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用數(shù)（增加數(shù)）	發(fā)生額：按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟接嘘P(guān)費(fèi)用賬戶中的數(shù)額（減少數(shù)）
期末余額：已經(jīng)支付或發(fā)生但截止本期尚未攤銷完的費(fèi)用數(shù)額

預(yù)付時(shí)：

借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

每期攤銷時(shí)：

           借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用或制造費(fèi)用等）

             貸：待攤費(fèi)用

⑥“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：負(fù)債類賬戶，用來核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付的費(fèi)用。如后付固定資產(chǎn)的租金；按季結(jié)算的銀行借款利息等

借                             預(yù)提費(fèi)用                           貸
發(fā)生額：本期實(shí)際發(fā)生或支付數(shù)	期初余額：以前各期已經(jīng)提取但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用 發(fā)生額：本期按一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提的數(shù)額
	期末余額：截止到本期期末已經(jīng)提取但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。

預(yù)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）

   貸：預(yù)提費(fèi)用

實(shí)際支付時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用 （已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用）

    管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）【支付當(dāng)月的費(fèi)用】

   貸：銀行存款

⑦“營業(yè)外收入”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、逾期未退包裝物加收的押金、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。貸方登記實(shí)際取得的各項(xiàng)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額

⑧“營業(yè)外支出”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額

⑨“所得稅費(fèi)用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借方登記應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額

（二）利潤實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)舉例：

計(jì)算所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

實(shí)際上交時(shí)：   借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

                 貸：銀行存款

將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤

                   借：本年利潤

                     貸：所得稅費(fèi)用

【例題14】企業(yè)以銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)3000元

借：銷售費(fèi)用     3000

   貸：銀行存款     3000

【例題15】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)付行政管理部分人員的工資20000元，并按工資的14％計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。

借：管理費(fèi)用      22800

   貸：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付工資       20000

                   --應(yīng)付福利費(fèi)      2800

【例題17】企業(yè)按規(guī)定計(jì)提本月行政管理部分使用的固定資產(chǎn)的折舊1200元

 借：管理費(fèi)用    1200

   貸：累計(jì)折舊      1200

【例題18】企業(yè)以銀行存款支付本月行政管理部門的辦公費(fèi)1000元

借：管理費(fèi)用 1000

   貸：銀行存款   1000

【例題19】企業(yè)收到某單位因違約而支付的罰款50000元，存入銀行

借：銀行存款     50000

  貸：營業(yè)外收入     50000

【例題20】企業(yè)向希望工程捐款20000元，從銀行存款戶支付

借：營業(yè)外支出    20000

   貸：銀行存款       20000

【例題21】月末計(jì)算出本月應(yīng)交的所得稅19800元

借：所得稅費(fèi)用                 19800

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅       19800

【例題22】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入210000元，其中：主營業(yè)務(wù)收入128000元，其他業(yè)務(wù)收入32000元，營業(yè)外收入50000元

借： 主營業(yè)務(wù)收入   128000

     其他業(yè)務(wù)收入    32000

     營業(yè)外收入      50000

   貸：本年利潤          210000

【例題23】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)169800元，其中：主營業(yè)務(wù)成本78880元，

主營業(yè)務(wù)稅金及附加1800元，其他業(yè)務(wù)支出18720元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)用25600

元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元，營業(yè)外支出20000元，所得稅19800元

借：本年利潤             169800

   貸：主營業(yè)務(wù)成本           78880

       營業(yè)稅金及附加         1800

       其他業(yè)務(wù)支出           18720

       銷售費(fèi)用                3000

       管理費(fèi)用               25600

       財(cái)務(wù)費(fèi)用                2000

       營業(yè)外支出              20000

       所得稅費(fèi)用              19800

六．利潤分配的核算

（一）需要設(shè)置的賬戶

（1）“利潤分配”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方登記實(shí)際分配的利潤以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損，年末貸方余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤，年末如為借方余額，則反映企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。

（2）盈余公積賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)盈余公積的增減變動(dòng)情況。貸方登記企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記企業(yè)按規(guī)定用于使用的盈余公積，期末貸方余額反映企業(yè)結(jié)存的盈余公積。

（3）應(yīng)付利潤（或股利）賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)決議確定應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利和利潤。貸方登記企業(yè)根據(jù)通過的股利或利潤分配方案計(jì)算出的應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記企業(yè)實(shí)際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

（二）有關(guān)利潤分配的會(huì)計(jì)處理

提取盈余公積時(shí)：借：利潤分配——提取盈余公積

                     貸：盈余公積

向投資者分配利潤時(shí)：借：利潤分配——應(yīng)付利潤

                      貸：應(yīng)付利潤

“利潤分配——未分配利潤”借方余額表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損，貸方余額表示歷年積存的未分配利潤。

[例題·單選題] 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算公式為（  ）

a.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本

b.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用總額

c. 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本-本期在產(chǎn)品成本

d. 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用總額-期末在產(chǎn)品成本

答案：d

本章小結(jié)：

1.借貸記賬法的基本原理（記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡、平行登記）

2.借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用（資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程利潤實(shí)現(xiàn)、利潤分配的核算）