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第四章 會計憑證、賬簿、對賬和結賬

本部分考點：

1．  會計憑證的含義及其在會計核算中的意義

2． 會計憑證的種類、原始憑證與記賬憑證的區別

3． 原始憑證與記賬憑證的基本內容、填制要求和審核內容

4． 會計賬簿的含義、種類、作用，以及賬簿與賬戶的聯系和區別，

5． 會計賬簿的基本內容，以及各種會計賬簿的設置與登記的程序和方法

本部分主要內容：

第一節 會計憑證

本節主要內容：

一．會計憑證的概念和意義

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任并據以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業、單位組織經濟活動、傳遞經濟信息、進行會計核算、實行會計監督的基礎性工具。  合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點

意義：

1.  如實反映經濟業務

2.  及時提供記賬依據

3.  便于明確經濟責任

4.  有效監督經濟活動

二．會計憑證的種類

通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

（一）原始憑證

原始憑證；又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記載經濟業務的發生或完成情況、明確經濟責任，具有法律效力并作為的登記會計賬簿的原始依據的會計憑證。 

1．原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

①外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發票、飛機票等

②自制原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，由本單位內部經辦業務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內部使用。如；購入材料收入庫后填寫的收料單、生產產品領用材料填寫的領料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。

2．自制原始憑證按照填制方法不同，分為一次原始憑證，累計原始憑證和匯總原始憑證。

一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經濟業務的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領料單

累計原始憑證是指在一定時期內連續多次記錄發生的同類經濟業務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領料單。

匯總原始憑證是指對一定時期內發生的同類經濟業務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發出材料匯總表、工資匯總表。

[例題·多選題]為了規范原始憑證的內容和格式，國家或地方有關部門制定或印制統一的原始憑證，如（    ）。

a．收款憑證                                           b．付款憑證

c．銀行轉賬結算憑證                             d．增值稅專用發票

e．交通主管部門統一印制的客運、貨運單據    答案：cde

（二）記賬憑證

記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據。

1．原始憑證與記賬憑證的區別

填制人員不同：原始憑證大多是由經辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制

填制依據不同：原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制，記賬憑證是根據審核后的原始憑證填制

填制方式不同：原始憑證只是經濟業務發生時的原始證明，記賬憑證時要依據會計科目對已經發生的經濟業務進行歸類

發揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據，記賬憑證時登記會計賬簿的依據

2．記賬憑證的分類

按照所反映的經濟業務內容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。

專用記賬憑證：指專門用于某一類經濟業務的記賬憑證。按經濟業務的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

收款憑證是指用以記錄現金或銀行存款增加業務的記賬憑證。分為現金收款和銀行存款收款憑證。

付款憑證是指用以記錄現金或銀行存款減少業務的記賬憑證。

轉賬憑證是指用以記錄現金和銀行存款以外業務的會計憑證。

通用記賬憑證：適合于所有經濟業務的記賬憑證，即各類經濟業務共同使用的同一格式的記賬憑證。

對于經濟業務比較簡單，規模較小，收付業務較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。

按填制方式不同，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證

復式記賬憑證：將一項經濟業務所涉及的全部會計科目及其發生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實際工作中廣泛運用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。

單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。即將一項經濟業務所涉及的每個會計科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業根據其工作特點一般采用單式記賬憑證。

三．原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的基本內容：

①原始憑證的名稱

②填制原始憑證的日期和編號

③接受原始憑證的單位名稱

④經濟業務的內容

⑤經濟業務的數量、單價和金額

⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名

⑦經辦人員的簽名或者蓋章

⑧憑證附件

（二）原始憑證的填制要求：

① 記錄要真實：

②內容要完整

③手續要完備，即原始憑證的有關簽章要齊全，以保證其經濟責任。

④填寫規范：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

⑤編號要連續

⑥填制及時

（三）原始憑證的填制方法

1．一次性原始憑證的填制。如，收料單

2．累計原始憑證的填制。如，限額領料單（有限額結余列要填）

3．匯總原始憑證的填制。是同類經濟業務所有的原始憑證匯總編制而成。如，發票憑證匯總表

4．外來原始憑證的填制。是從其他單位或個人取得的。

（四）原始憑證的審核：

1．形式上的審核

2．實質上的審核――真實性、合法性、合理性

經審核的原始憑證應根據不同情況處理。

對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入帳

對于真實、合法、合理單內容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續

對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

四．記賬憑證的填制與審核

（一）記賬憑證的基本內容：

   1． 記賬憑證的名稱和編號；

   2． 填制記賬憑證的日期；

   3．經濟業務摘要

   4．經濟業務涉及的會計科目及記賬方向

  5．  經濟業務涉及的金額；

   6． 所附原始憑證張數

7．填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章

（二）記賬憑證的填制要求：

1．記賬憑證摘要簡明

2．業務歸類明確

3．會計分錄正確

4．日期填寫準確

5．憑證連續編號

6． 憑證附件齊全

7． 空行應予注銷

8．  改錯方法應符合規定

9．簽章手續齊全

（三）記賬憑證的填制方法

1．收款憑證的填制

借方科目是庫存現金或銀行存款

 

2．付款憑證的填制

貸方科目是庫存現金或銀行存款

注意：出納必須根據經會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業務

對于涉及“庫存現金”的“銀行存款”之間的經濟業務，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

3．轉賬憑證的填制

不涉及現金和銀行存款

[例題·判斷題]對于現金和銀行存款之間的相互收付業務，從銀行提取現金時填制收款憑證，將現金存入銀行時填制付款憑證。

答案：錯誤。

解析：現金和銀行存款之間的相互收付業務，一律填付款旁證。

（四）記賬憑證的審核

 1． 內容是否真實

 2． 項目是否齊全

 3． 會計分錄是否正確

 4． 書寫是否正確

[例題·單選題]“記賬憑證”按其所反映的經濟業務的內容不同，可以分為（    ）。

a．原始憑證、轉賬憑證

b．轉賬憑證、付款憑證

c．收款憑證、轉賬憑證、原始憑證

d．收款憑證、付款憑證、轉賬憑證

答案：d

[例題·單選題]賬簿按其用途不同，可以分為（    ）三種。

a．序時賬簿、訂本式賬簿、備查賬簿

b．序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

c．序時賬簿、卡片式賬簿、備查賬簿

d．訂本式賬簿、備查賬簿、活頁式賬簿

答案：b