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第二節   會計賬簿

本節主要內容：

一．會計賬簿的概念和意義

1.概念

會計賬簿是以會計憑證為依據，由一定格式并相互聯系的賬頁組成的，用以全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的表現形式。

設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的橋梁

賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。簿籍是帳簿的外表形式；賬戶記錄是帳簿的內容。

2.意義

（1）提供全面、系統的會計信息

（2）便于會計分析和會計檢查

（3）為編制財務報表提供數據資料

二．會計賬簿的種類

（一）按用途的不同，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

1．序時賬簿：

序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經濟業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經濟業務的序時賬簿；

特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經濟業務的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強貨幣資金的管理，每個單位必須設置現金日記賬和銀行存款日記賬。

2．分類賬簿

分類賬簿是指對發生的全部經濟業務按照會計科目進行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內容的詳細程度不同，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

總分類賬簿簡稱總賬，是根據一級會計科目設置的，用以總括反映經濟業務的賬簿。總賬對明細賬具有統馭和控制作用。

明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據明細會計科目設置的，用以詳細反映經濟業務的賬簿。明細賬是對總賬的補充和具體化。在實際工作中，每個會計主體可以根據經營管理的需要，為不同的總賬賬戶設置所屬的明細賬。

3．備查賬簿

備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。它不是根據會計憑證登記的賬簿；同時它也沒有固定的格式。如：租人的固定資產登記簿、應收票據的備查賬等。

（二）按外形的不同，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿

  1．訂本式賬簿：

     訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數量的自負固定裝訂成冊的賬簿。訂本賬可以避免賬頁散失和防止抽換賬頁，確保賬簿資料的完整，但在同一時間只能由一人登賬，不便于記賬人員的分工。總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

 2．活頁式賬簿：活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內賬頁不固定裝訂成冊，而置于活頁賬夾中，可以根據需要隨時增加或抽減賬頁的賬簿。活頁賬可以隨時抽換、增減賬頁，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁容易散失、抽換。活頁賬在會計年度終了時，應及時裝訂成冊，妥善保管。明細賬多采用活頁賬。

3．卡片式賬簿：

卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁組成的賬簿。卡片賬的卡片通常裝在卡片箱內，不用裝訂成冊，隨時可取可放可移動，也可跨年度長期使用，但卡片容易丟失。一般情況下，固定資產的明細賬采用卡片賬。

（三）按賬頁格式分類

按其賬頁格式不同，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿

1．三欄式分類賬。三欄式明細分類賬是在賬頁內只設“借方”、“貸方”、“余額”三個金額欄的明細賬。它適用于只要求提供價值指標的賬戶，如：應收賬款、短期投資、長期投資、應付賬款、實收資本等賬戶的明細分類賬。

2．多欄式分類賬。多欄式明細分類賬是根據經營管理的需要和經濟業務的特點，在借方欄或貸方欄下設置多個欄目用以記錄某一會計科目所屬的各明細科目的內容。一般適用于成本、費用類的明細賬，如：管理費用、生產成本、制造費用等賬戶的明細分類賬。

3．數量金額式分類賬。數量金額式明細分類賬是在賬頁的“收入”、“支出”、“結余”各欄中再分別設置“數量”、“單價”、“金額”欄目的明細賬。它適用于既要提供價值指標又要提供數量指標的賬戶，如：原材料、庫存商品等賬戶的明細分類賬

三．會計賬簿的設置與登記

（一）序時賬簿的設置和登記

庫存現金日記賬和銀行存款日記賬

 

（二）分類賬簿的設置和登記

1．總分類賬簿的設置與登記

總分類賬一般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記方法取決于賬務處理程序，由于賬務處理程序的不同而不同，可根據記賬憑證直接登記，也可根據匯總記賬憑證登記，還可根據科目匯總表登記。

2．明細分類賬的設置和登記

明細分類賬一般采用活頁式賬簿，其格式主要有三欄式、數量金額式和多欄式

不同類型經濟業務的明細分類賬，可以根據各單位業務量的大小和管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆定期匯總登記。固定資產、債權、債務的明細分類賬一般應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品以及收入、費用等明細分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。

四．會計賬簿啟用和登記的規則

（一）啟用會計賬簿的規則

封面上寫明單位名稱和賬簿

扉頁上附啟用表：啟用日期、賬簿爺數、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員姓名、加蓋名章和單位公章

（二）登記會計賬簿的規則

1．會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿

2．賬簿登記完畢后，記賬人員要簽名或蓋章，并注明已登賬的符號（“√”），表示已經記賬。

3．賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格。一般占格二分之一。

4．登記賬簿要用藍黑墨水或碳素墨水書下，不得用圓珠筆或鉛筆。

5．各種賬簿必須按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。若有，注明“此行空白”

6．凡有需要結出余額的賬戶，結出余額后，在“借或貸”欄寫“借”或“貸”

7．每頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下一頁第一行有關欄內。并注明“過次頁”和“承前頁”字樣。

8．實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。

9．賬簿登記發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或藥水消除字跡，必須按規定的方法進行更正。

五．更正錯賬的方法

1.劃線更正法（記賬憑證正確，賬薄登記錯誤）

2.紅字更正法（記賬憑證錯誤、記賬憑證金額多記）

3.補充登記法（記賬憑證少記金額）

[例題·單選題]采用借貸記賬法的“三欄式”明細分類賬是設有（    ）三個金額欄目的賬簿。

a．“收入”、“發出”和“余額”

b．“借方”、“貸方”和“余額”

c．“增加”、“減少”和“余額”

d．“數量”、“單價”和“金額”

答案：b