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第四節  財產清查結果的賬務處理

本節主要內容

一．財產清查結果的賬務處理步驟

清查后，賬實相符，不進行賬務處理

        賬實不符，進行賬務處理，均需調整賬存數，使賬存數與實際數一致。

實存數大于賬存數，盤盈

                  實存數小于賬存數，盤虧

                                    實存數與賬存數一致，但財產物資有質量問題，不能按正常的財產物資使用的稱為毀損。

清查結果處理步驟：報經審批前，根據實存賬存對比表、盤盈盤虧報告表，現金盤點報告表編制記賬憑證，調整賬簿記錄，報批后，根據審批意見，轉銷盤盈、盤虧或毀損。

二．財產清查結果的賬務處理

“待處理財產損溢”賬戶：資產類賬戶，

借方登記各項財產物資的盤虧或毀損額和報經批準后轉銷的各項財產物資的盤盈數額。

貸方登記各項財產物資的盤盈數額和報經批準后轉銷的各項財產物資的盤虧或毀損數額

期末處理前的借方余額，反映尚未處理的各項財產物資的凈損失

期末處理前的貸方余額，反映尚未處理的各項財產物資的凈溢余

期末處理后，本賬戶無余額

企業清查各項財產物資的損溢，應在期末結賬前處理完畢，若期末結賬前尚未經批準，企業在對外提供財務會計報告時應先按會計制度的規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果期后批準處理的金額與已經處理的金額不一致，應調整會計報表相關項目的年初數。

（一）庫存現金清查結果的賬務處理

現金短缺時的會計處理：

借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”，貸記“庫存現金”。待查明原因后，作如下處理：

①應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款—應收現金短缺款（某某）”賬戶，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶。

②應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款—應收保險賠款”，貸記“待處理財產損溢—待遇處理流動資產損溢”賬戶。

③如屬不明原因的，應作為管理費用處理。借記“管理費用”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”。

現金溢余的會計處理：

借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”。待查明原因時，作以下處理：

①屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”；貸記“其他應付款—應付現金溢余（某某個人或單位）賬戶；

②屬于一般經營所得的，經批準后，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。無法查明原因的現金溢余，經批準后，貸記“營業外收入——現金溢余”

（二）存貨清查結果的賬務處理

存貨盤盈的會計處理

企業發生存貨盤盈時，

報經批準前：

應借記有關存貨科目（如，原材料等），貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損益”科目；

報經批準后

借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損益”科目，貸記“管理費用”科目。

存貨盤虧及毀損的會計處理

    企業發生存貨盤虧及毀損時，

    報經批準的前

   借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損益”科目，貸記有關存貨科目。

報經批準后應作如下會計處理；

對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；

對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；

扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失：

屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，

  屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。

（三）固定資產清查結果的賬務處理

 固定資產盤盈的會計處理

企業發生盤盈的固定資產在“以前年度損益調整”賬戶中核算，不在“待處理財產損溢”賬戶核算。

固定資產盤虧的會計處理

企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”項目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。

盤虧的固定資產報經批準轉銷時，應向保險公司收取的賠款，借記“其他應收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

（四） 往來款項清查結果的賬務處理

企業在財產清查過程中發現的確實無法支付的應付款項，應直接轉入營業外收入賬戶。

借：應付賬款

   貸：營業外收入

企業在財產清查過程中發現的確實無法收回的應收款項，應作為壞賬損失予以。

借：壞賬準備

貸：應收賬款

[例題·單選題]“往來款項”的清查方法，一般采用（    ）。

a．實地盤點法

b．技術推算法

c．抽樣盤點法

d．函證核對法

答案：d

[例題·單選題]企業在財產清查中發現現金盈余時，在未報批準前，應編制以下分錄（    ）。

a．借記“現金”，貸記“營業外收入”

b．借記“現金”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”

c．借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”

d．借記“銀行存款”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”

答案：b

 [例題·判斷題]企業在進行財產清查發現現金短缺時，無法查明原因的部分，報經批準后，借記“營業外支出——現金短缺”賬戶。

答案：錯誤

解析：企業在進行財產清查發現現金短缺時，無法查明原因的部分，報經批準后，計入當期損益，計入“管理費用”帳戶。如是溢余，屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”帳戶。

本章小結：

1.財產清查的概念和意義（造成賬實不符的原因、財產清查的意義）

2.財產清查的種類(2種分法)

3.財產清查的方法（貨幣資金、實物資產、往來款項）

4.財產清查結果賬務處理（處理步驟、處理分法）