真題解析例舉
綜合題（2009年）
甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
⑴甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷b產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了b產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬(wàn)元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，b產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷b產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50%〕
貸：應(yīng)收賬款 950
借：發(fā)出商品800（1600×50%）
貸：以前年度損益調(diào)整 800
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售c產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整1000
貸：預(yù)收賬款1000
借：庫(kù)存商品780
貸：以前年度損益調(diào)整780
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55（220×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整55
③2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5（20×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整5
⑵2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批d產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批d產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售d產(chǎn)品的款項(xiàng)。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
貸：應(yīng)收賬款351
借：庫(kù)存商品240
貸：以前年度損益調(diào)整240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15（60×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整15
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整120
貸：壞賬準(zhǔn)備120
借：遞延所得稅資產(chǎn)30
貸：以前年度損益調(diào)整30
⑶其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
合并調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)427.5
貸：以前年度損益調(diào)整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)42.75