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第二節　納稅義務人與扣繳義務人

知識點一、增值稅納稅人與扣繳義務人的基本規定
　　(一)納稅義務人：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
　 （二）扣繳義務人：境外單位或個人在境內的代理人或者購買者。

知識點二、增值稅納稅人的分類
　　1.劃分目的：配合增值稅專用發票的管理
　　2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平

知識點三、小規模納稅人的認定及管理　
　　（一）小規模納稅人的認定標準：

　（二）小規模納稅人認定與管理
　　1.認定：
　　（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其它個人按小規模納稅人納稅。
　　（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。
　　（3）小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。

【注意】旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生應稅行為，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，該政策從2013年5月1日起施行。（新增）
　　2.管理：實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發票。

【例題】對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有（　）。
　　a.實行簡易征收辦法
　　b.不得自行開具或申請代開增值稅專用發票
　　c.不得抵扣進項稅額
　　d.一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人
　　e.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員
　　【答案】ace
    【解析】小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發票。對于小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發票。

知識點四、一般納稅人認定與管理

（一）一般納稅人的認定范圍
　　1、納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

【例題】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，除另有規定外，應申請一般納稅人資格認定。下列各項中應計入年應稅銷售額的有(  )。（2012年真題）

a、預售銷售額  b、免稅銷售額     c、稽查查補銷售額

d、納稅評估調整銷售額            e、稅務機關代開票銷售額

【答案】bcde

【解析】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

2、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以辦理一般納稅人資格認定，但應提出申請并符合下列條件：
　　（1）有固定的生產經營場所；
　　（2）能按統一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。

3、下列納稅人不屬于一般納稅人：
　　（1）個體工商戶以外的其他個人；
　　（2）選擇按小規模納稅人納稅的非企業性單位；
　　（3）選擇按小規模納稅人納稅的不經常發生增值稅應稅行為的企業。

【例題】下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有（　）。
　　a.個體工商戶
　　b.事業單位
　　c.不經常發生應稅行為的企業
　　d.銷售增值稅免稅產品的企業
　　e.行政單位
　　【答案】bce
    【解析】非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可以選擇按小規模納稅人納稅。

（二）一般納稅人的認定程序

    納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

    一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關）。

    1．納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，按照下列程序辦理一般納稅人資格

認定：

(1)納稅人應當在申報期結束后40日（工作日，下同）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定。申報期是指納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的月份（或季度）的所屬申報期。

【例題】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，申請一般納稅人資格認定的時限是申報期結束后(  )日內。（2012年真題）

a、15     b、20      c、30    d、40

【答案】d

【解析】:增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，納稅人應當在申報期結束后40日內向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

(2)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

(3)納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

年應稅銷售額已超過小規模納稅人標準的納稅人，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》；納稅人符合可不辦理一般納稅人資格認定規定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。逾期未報送的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

2．納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

    (1)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：

    ①《稅務登記證》副本；

    ②財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

    ③會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件；

    ④經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

    ⑤國家稅務總局規定的其他有關資料。

    (2)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執單》，并將有關資料的原件退還納稅人。

    對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。

    (3)主管稅務機關受理納稅人申請以后，可以根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。

    是否實地查驗以及實地查驗的范圍由各省稅務機關確定。

(4)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

（三）一般納稅人的認定管理

納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自認定機關認定為一般納稅人的當月起），按照稅法的有關規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用

發票。新開業納稅人是指自稅務登記日起30日內申請一般納稅人資格認定的納稅人。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。
（四）一般納稅人輔導期管理
　　1.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：
　　（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業。
　　“小型商貿批發企業”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發企業；
　　（2）國家稅務總局規定的其他一般納稅人。

①增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的；

    ②騙取出口退稅的；

    ③虛開增值稅扣稅憑證的；

④國家稅務總局規定的其他情形。
　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
　　3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

【例題】某小型商貿企業為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發生如下業務：購進商品取得增值稅專用發票，注明價款87000元、增值稅額14790元，購進農民自產的農產品，農產品收購發票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發票，,注明價款l70000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業應納增值稅（　）元。
　　a.14321.77　　　　　　　b.14920.00
　　c.15531.97　　　　　　　d.2006.80
　　【答案】a
    【解析】進項稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元）
　　銷項稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501.77（元）
　　應納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元）

4．主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票

    實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。

輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。

5．輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。

    預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。  ，

    輔導期納稅人按規定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發票時應當預繳的增值稅。

 納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

6．輔導期納稅人的“應交稅費”科目

    輔導期納稅人應當在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關科目。

7．納稅輔導期的結束與重新開始

    納稅輔導期內，主管稅務機關未發現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發現輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。