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第四節　關稅完稅價格

知識點一、關稅完稅價格
　　關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。
　?。ㄒ唬┻M口貨物的成交價格
　　進口貨物的完稅價格由海關以 貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

【例題】關于關稅政策的說法，正確的有（　）。（2010年真題）
　　a.進口貨物完稅價格的確定首先應按相同貨物成交價格估算
　　b.進口貨物關稅的完稅價格不包含關稅
　　c.無商業價值的貨樣免征關稅
　　d.“cfr”的含義是到岸價格的價格術語簡稱
　　e.“cif”的含義是“成本加運費、保險費”的價格術語簡稱，又稱“到岸價格”
    【答案】bce
    【解析】“cfr”的含義為“成本加運費”的價格術語的簡稱，又稱“離岸加運費價格”。

（二）五種其他方法
　　1.相同貨物的成交價格估價方法。
　　2.類似貨物的成交價格估價方法。
　　3.倒扣價格估價方法。
　　4.計算價格估價方法。
　　5.合理估價方法。
　　合理估價方法不允許使用的估價方法是：（1）在進口國生產的貨物的國內售價；（2）加入生產成本以外的費用；（3）貨物向第三國出口的價格；（4）最低限價；（5）武斷或虛構的海關估價；（6）可供選擇的價格中較高的價格。

知識點二、價格調整
　　 進口貨物以成交價格為基礎，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關規定調整后的實付或應付價格。
　　實付或應付價格調整規定如下：
　　（一）需要計入完稅價格的項目
　　下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：
　　1.由買方負擔的下列費用：
　　 （1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；
　　購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。
　　經紀費：指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用，計入完稅價格（如賣方傭金）。
　　 （2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；
　　 （3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

2.與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的貨物或者服務的價值。 　
　　3.買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費。
　　4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。
　　5.與進口貨物有關的特許權使用費。

（二）不需要計入完稅價格的項目
　　1.廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；
　　2.進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費；
　　3.進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅；
　　4.為在境內復制進口貨物而支付的費用；
　　5.境內外技術培訓及境外考察費用。　

【例題·單選題】下列項目中，屬于進口關稅完稅價格組成部分的是（?。?span lang=en-us>
　　a.進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金
　　b.進口人負擔的向中介機構支付的經紀費
　　c.進口設備報關后的安裝調試費用
　　d.貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸費用
    【答案】b

【例題·計算題】從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（fob）1600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費120萬元，境內運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經紀費10萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關的境外開發設計費用50萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用200萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內運輸部門開具的運輸業專用發票。
    【答案】
　　進口環節關稅完稅價格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬元）
　　進口環節應繳納的關稅＝1800×30%＝540（萬元）
　　進口環節應繳納的增值稅＝（1800＋540）×17%＝397.80（萬元）

知識點三、加工貿易內銷貨物完稅價格
　　1.進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）申報內銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。
　　5.保稅區、出口加工區內的加工貿易企業申報內銷加工貿易制成品時，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的，與制成品相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。

【例題】關于加工貿易內銷貨物完稅價格的確定，下列說法正確的有（?。?。（2013年真題）
　　a.來料加工進口料件申報內銷時，海關按照申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格
　　b.加工貿易企業加工過程中產生的邊角余料申報內銷時，海關以其內銷價格為基礎審查確定完稅價格
　　c.進料加工進口料件申報內銷時，海關按照申報內銷時類似貨物的成交價格為基礎審查確定完稅價格
　　d.保稅區內加工貿易企業內銷的進料加工制成品中，如果含有從境內釆購的料件，海關以制成品的成本為基礎審查確定完稅價格
　　e.進料加工進口料件的制成品申報內銷時，海關以料件的原成交價格為基礎審查確定完稅價格
   【答案】be
   【解析】選項a，來料加工進口料件申報內銷時，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。選項c，進料加工進口料件申報內銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。選項d，保稅區內加工貿易企業內銷的進料加工制成品中，如果含有從境內釆購的料件，海關以制成品所含從境外購入料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。

知識點四、特殊進口貨物完稅價格
　　1.運往境外修理的貨物
　　運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。
　　2.運往境外加工的貨物
　　運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

【例題·單選題】某企業2013年將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發生境外運費和保險費共計6萬元；在海關規定的期限內復運進境，進境時同類設備價格65萬元；發生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金（?。┤f元。
　　a.3.4 　 　
　　b.6.868
　　c.8.08　 　
　　d.13
   【答案】b
   【解析】運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金＝（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（萬元）

3.暫時進境貨物
　　對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
　　4.租賃方式進口貨物
　　租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的 租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的 留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照 一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
　　5.留購的進口貨樣等
　　對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。
　　6.予以補稅的減免稅貨物
　　減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：
　　完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×（1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監管年限×12）

【例題】某科技公司2010年5月7日經批準進口一套特定免稅設備用于研發項目，2012 年10月27日經海關批準，該公司將設備出售，取得銷售收入240萬元，該設備進口時經海關審定的完稅價格為320萬元，已提折舊60萬元。2012年10月該公司應補繳關稅（?。┤f元。（關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年）（2013年真題）
　　a.16.00
　　b.16.53
　　c.24.00
　　d.26.00
   【答案】a
   【解析】完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－補稅時實際已進口的時間（月）÷（監管年限×12）]。補稅時實際已進口的時間按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算，不超過15日的，不予計算。應補繳關稅＝320×[1－30÷（5×12）]× 10%＝16（萬元）

知識點五、進口貨物相關費用的核定　
　　1.進口貨物的運費
　　進口貨物的運費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算運費。
　　2.進口貨物的保險費
　　進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：
　　保險費＝（貨價＋運費）×3‰
　　3.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。

【考題·綜合題】某卷煙廠進口一批煙絲，境外成交價格150萬元，運至我國境內輸入地點起卸前運費20萬元，無法確知保險費用；將煙絲從海關監管區運往倉庫，發生運費12萬元，取得合法貨運發票。（2012年部分真題）
　　要求:計算該卷煙廠當月進口環節繳納稅金（　）萬元。
　　a.79.90 　
　　b.85.54 
　　c.125.93 　
　　d.142.98
   【答案】d
   【解析】
　　關稅完稅價格＝（150＋20）×（1＋0.003）＝170.51（萬元）
　　關稅＝170.51×10%＝17.05（萬元）
　　進口增值稅＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×17%＝45.55 （萬元）
　　進口消費稅＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×30%＝80.38 （萬元）
　　當月進口環節繳納稅金合計：17.05＋45.55＋80.38＝142.98（萬元）

知識點六、出口貨物的完稅價格
　　出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的 成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。
　?。ㄒ唬┯嬋氤隹谪浳锿甓悆r格
　　1.出口貨物的 成交價格：是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。
　　2.境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費
　?。ǘ┫铝卸愂?、費用不計入出口貨物的完稅價格：
　　1.出口關稅
　　2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點 裝載后的運輸及其相關費用、保險費
　　3.在貨物價款中單獨列明 由賣方承擔的傭金

【例題】下列關于關稅完稅價格的說法，正確的有（?。?。（2012年真題）
　　a.出口貨物關稅的完稅價格不包含出口關稅
　　b.進口貨物的保險費無法確定時，海關應按照貨價的5%計算保險費
　　c.進口貨物的關稅完稅價格不包括進口關稅
　　d.經海關批準的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定進口貨物完稅價格
　　e.出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝卸前的運輸及其相關費用、保險費
    【答案】acde
    【解析】進口貨物的保險費無法確定時，應當按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。