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第三章涉稅服務和涉稅鑒證

本章考情分析

本章屬于2014年新增章節。考點內容包括涉稅服務的特點、種類、應遵循的原則、基本業務流程；涉稅鑒證的特點、種類、應遵循的原則、基本業務流程。

本章考點內容

【考點1】涉稅服務的概念和特點

1.概念 

涉稅服務是稅務師事務所及其注冊稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識和相關勞務等不具有證明性的活動。

2.特點

⑴以委托人或其指向的第三人為服務對象，服務結果一般限于委托人使用。

⑵涉稅服務范圍和項目寬泛，服務方式靈活。

⑶因委托人自身需求出發。

【提示】涉稅服只是辦理涉稅事務、提出意見或建議，不對委托人的涉稅事項作出評價和證明。

(4)不一定出具涉稅服務業務報告。

【例-單選題】下列不是涉稅服務特點的是（    ）。

   a.以委托人或其指向的第三人為服務對象，服務結果一般限于委托人使用

   b. 涉稅服務范圍和項目寬泛，服務方式靈活

   c. 因委托人自身需求出發

   d. 出具涉稅服務業務報告

   【答案】d

   【解析】涉稅服務的業務報告根據業務約定書的約定、涉稅服務的復雜程度或者委托人特殊需求出具。

【考點2】涉稅服務業務的種類

熟悉涉稅服務業務的種類及其含義和具體內容

【例-單選題】涉稅服務的范圍不包括（   ）。

a. 稅務咨詢                  b. 企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證

c. 代理減免退稅申報          d. 代理納稅申報

【答案】b

【解析】選項b,屬于涉稅鑒證業務。

【考點3】涉稅服務遵循的原則

    1.合法原則；2.合理原則；3.勝任原則；4.責任原則

【提示】與教材46頁“涉稅鑒證遵循的原則”比較掌握。

【例-單選題】涉稅服務遵循的原則不包括（    ）。

 a. 合法原則          b. 勝任原則

 c. 責任原則          d. 獨立原則

 【答案】d

 【解析】選項d ,屬于涉稅鑒證業務應當遵循的的原則。

【考點4】涉稅服務基本業務流程

  涉稅服務基本業務流程包括業務承接、業務計劃、業務實施和出具涉稅服務報告四個階段。

（一）涉稅服務業務承接

1.分析評估：屬于應當執行的流程，了解其具體評估的內容（4項）

2. 簽訂業務約定書

【關注】

⑴稅務師事務所決定接受涉稅服務業務委托的，應當與委托人簽訂業務約定書；如果屬于政府采購，其委托書及其他類似書面文件，視同于涉稅業務約定書；

⑵業務約定書的相關要求

⑶業務約定書的履行和變更、終止、違約責任和爭議解決等相關規定。

（二）涉稅服務業務計劃

 1. 項目負責人的選擇

2.涉稅服務計劃的制定與調整

（三）涉稅服務業務實施

1．服務實施

 2．業務記錄

【關注】涉稅服務業務工作底稿的保管與提供

 ①涉稅服務業務工作底稿屬于稅務師事務所的業務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規另有規定的除外。

 ②未經涉稅服務業務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：

 a.稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

 b.注冊稅務師行業主管部門因檢查執業質量需要進行查閱的；

c.公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的。

（四）涉稅服務業務報告

注意出具報告的一般規定

【考點5】涉稅鑒證

1. 涉稅鑒證業務涉及的當事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

2.特點

3.涉稅鑒證業務的種類

4.涉稅鑒證遵循的原則

【提示】與教材第38頁“涉稅服務遵循的原則”比較掌握。

5.涉稅鑒證基本業務流程

涉稅鑒證基本業務流程包括業務承接、業務計劃、業務實施和出具涉稅鑒證報告四個階段，與涉稅服務基本業務流程相同。

【關注1】證據

⑴ 鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

⑵證據取得途徑

⑶獲取證據方法

⑷證據的有效性

【關注2】作出鑒證結論的標準：稅法標準、其他標準

【關注3】工作底稿管理

第四章稅務登記代理

本章考情分析

　本章屬于一般章節，題型主要以單項和多選題為主。分值為2分左右。

     本章考點內容

【考點1】設立稅務登記

地點、時限、稅務登記證類型、應提供的資料

【例-多選題】下列（　）納稅人適用于核發臨時稅務登記證。

a.領取了臨時營業執照的某從事生產經營的納稅人

b.某企業的分支機構在甲地領取工商營業執照

c.在中國境內承包了建筑工程的某境外企業

d.有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向出租人上交租金的承租人

e.未領取營業執照從事零售經營的某個體戶

【答案】acde

【解析】分支機構需要辦理正式的稅務登記，b選項不妥當。

【考點2】變更稅務登記

情形、時限、應提供的資料

【例-多選題】納稅人的下列行為，需要到主管稅務機關辦理變更稅務登記的有(   )。（2013年真題）

a．企業名稱發生變更

b．改變法人代表’

c．改變辦稅人員

d．不涉及主管稅務機關變動的經營地點改變

e．增設分支機構

【答案】abde

【解析】變更稅務登記范圍包括：見教材58頁。

【考點3】停業、復業登記

定期定額征收方式的個體工商戶，停業期限和辦理程序

【例-單選題】下列關于停業的稅務管理，表述錯誤的是( )。

a.采取查驗征收方式的納稅人需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記

b.定期定額征收方式的個體工商戶停業期不得超過1年

c.納稅人在申報辦理停業登記時，應結清應納稅款、滯納金、罰款

d.納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停、復業報告書》

【答案】a

【解析】 只有實行定期定額征收的個體工商戶才能申請辦理停業登記；停業登記不適用于查驗征收方式的納稅人。

【考點4】注銷稅務登記：情形、管理規程

【例-多選題】關于注銷稅務登記的下列說法中，正確的有（　）。

a.納稅人發生解散、破產等情形，按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

b.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

c.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記

d.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

e.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

【答案】cde

【解析】納稅人發生解散、破產等情形的注銷，一般應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內辦理注銷，a選項中的30日不對。

【考點5 】增值稅一般納稅人認定登記

1.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。上述所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

2.企業申請辦理一般納稅人認定手續，應向所在地主管國稅局（縣級）提出書面申請。

3.年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人認定。納稅人申請一般納稅人資格認定應當在申報結束后40日（工作日，下同）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請認定納稅人資格認定。認定機關應在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

7.營改增一般納稅人認定：小規模納稅人資格認定條件按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》“應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅”規定執行。此外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準，其中不經常發生應稅行為的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。（新增）

【例-單選題】年應稅銷售額超過增值稅小規模納稅人標準的企業，未按規定申請辦理增值稅一般納稅人認定手續的，應(    )。（2013年真題）

a．按銷售額依照增值稅稅率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票

b．按銷售額依照增值稅征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票

c．按銷售額依照增值稅稅率計算增值稅銷項稅額，可以抵扣進項稅額，但不得使用增值稅專用發票

d．按銷售額依照增值稅稅率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額，但允許使用增值稅專用發票

【答案】a

【解析】年應稅銷售額超過增值稅小規模納稅人標準的企業，未按規定申請辦理增值稅一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。