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第十節　源泉扣繳

本節重點：

1、扣繳義務人

2、扣繳方法

3、稅源管理

4、股權轉讓所得的管理

5、非居民企業間接轉讓財產企業所得稅處理

本節為非重點章節，考試題型為單選或多選。

知識點一：扣繳義務人

1、對非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。（法定扣繳義務人）

2、對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人。（指定扣繳義務人）

知識點二：扣繳方法

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫。

知識點三：稅源管理

扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與應稅所得有關的業務合同或協議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

知識點四：征收管理

2、扣繳義務人對外支付或者到期支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

5、非居民企業可以適用的稅收協定與國內稅收法規有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律、法規的有關規定執行。

7、非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

8—10、扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

非居民企業未依規定申報繳納的，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可以從該企業在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該企業應納稅款和滯納金。

非居民企業在中國境內存在多處所得發生地的，由企業選定其中之一申報繳納企業所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。

知識點五：股權轉讓所得的管理

股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。

股權轉讓所得=股權轉讓價-股權成本價

非居民企業直接轉讓中國境內居民企業股權，如果股權轉讓合同或協議約定采取分期付款方式的，應于合同或協議生效且完成股權變更手續時，確認收入實現。
　　境外投資方同時間接轉讓兩個及兩個以上且不在同一省（市）中國居民企業股權的，可以選擇向其中一個中國居民企業所在地主管稅務機關按照規定提供資料，由該主管稅務機關所在省（市）稅務機關與其他省（市）稅務機關協商確定是否征稅，并向國家稅務總局報告；如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業所在地主管稅務機關繳納稅款。

知識點六：非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理規定

知識點七：非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關規定

（新增）知識點八：非居民企業從事國際運輸業務稅收管理

從事國際運輸業務，是指非居民企業以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸的經營活動以及相關裝卸、倉儲等附屬業務。

非居民企業從事國際運輸業務的應納稅所得：收入總額減除實際發生并與取得收入有關、合理的支出后的余額。

（新增）知識點九：非居民企業間接轉讓財產企業所得稅處理

1.非居民企業通過實施不具有合理商業目的的安排，間接轉讓中國居民企業股權等財產，規避企業所得稅納稅義務的，應按照規定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業股權等財產。
　　2.與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排同時符合以下情形的，應直接認定為不具有合理商業目的：

(1)境外企業股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產；

(2)間接轉讓中國應稅財產交易發生前一年內任一時點，境外企業資產總額（不含現金）的90%以上直接或間接由在中國境內的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產交易發生前一年內，境外企業取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內；

(3)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業雖在所在國家（地區）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經濟實質；

(4)間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產交易在中國的可能稅負。

3.間接轉讓中國應稅財產同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業目的：
　　（1）交易雙方的股權關系具有下列情形之一：
　　①股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權；
　　②股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權；
　　③股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。
　　（2）本次間接轉讓交易后可能再次發生的間接轉讓交易相比在未發生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。
　　（3）股權受讓方全部以本企業或與其具有控股關系的企業的股權（不含上市企業股權）支付股權交易對價。

　4.股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產，按規定應予征稅，涉及兩個以上主管稅務機關的，股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
　　5.股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產所得應納稅款，扣繳義務人也未扣繳稅款的，除追繳應納稅款外，還應按照規定對股權轉讓方按日加收利息。　　

（新增）知識點十：香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市a股的所得稅

相關內容見第九節滬港股票市場互聯互通機制試點有關稅收政策