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第一章　導(dǎo)　論

【考點1】注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍

類別	類型	具體內(nèi)容
涉稅服務(wù)	(1)稅務(wù)咨詢類 (2)申報準(zhǔn)備類 (3)涉稅代理類 (4)其他	（1）代辦稅務(wù)登記； （2）辦理納稅、退稅和減免稅申報； （3）建賬記賬； （4）辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請； （5）利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票； （6）代為制作涉稅文書； （7）開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等。
涉稅鑒證	(1)納稅申報類鑒證 (2)涉稅審批類鑒證 (3)其他涉稅鑒證	（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證； （2）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； （3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

【例題• 多項選擇題】注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（　）。（2009年）

　 a.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

b.舉辦最新稅收政策培訓(xùn)

　 c.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告

　 d.進行稅收籌劃

　 e.開展稅務(wù)咨詢

　 答案：bde

解析：鑒證報告屬于鑒證業(yè)務(wù)。

 

【考點2】注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點

（一）主體資格的特定性

（二）代理活動的公正性

（三）代理活動的公正性

（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性和專業(yè)性

（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性

（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性

（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性

【考點3】注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則

1.自愿委托原則

2.依法代理原則

3.獨立、公正原則

4.維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。

【考點4】注冊稅務(wù)師義務(wù)

　　（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)；

　　（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)；

　　（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；

　　（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；

　　（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；

　　（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；

　　（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。

【考點5】稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告	1．委托人示意其作不實報告或者不當(dāng)證明的； 2．委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的； 3．因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的。
（二）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報告	1．明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。 2．明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實的報告。 3．明知委托人對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。 4．明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明。
（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為	1．執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券； 2．索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/span> 3．允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)； 4．向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄； 5．其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

【考點6】稅務(wù)代理關(guān)系的變更

    委托代理協(xié)議書簽訂后，遇有下列問題之一的，必須先修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方以及注冊稅務(wù)師共同簽章后生效，修訂后的協(xié)議書具有同等法律效力：

    1.委托代理項目發(fā)生變化的。

    2.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。

    3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。

【考點7】稅務(wù)代理關(guān)系的終止

    1．有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

    (1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。

    (2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。

    (3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

    2．有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

    (1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

(2)委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。

    (3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間'一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方'并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決

【例題• 多項選擇題】委托方（　），稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。（2010年）

　　a.更換法定代表人

　　b.實施虛開發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止

　　c.不按期支付費用

　　d.提供虛假的財務(wù)會計資料，造成代理錯誤

　　e.被稅務(wù)機關(guān)查補有偷稅行為，并被處以稅務(wù)行政懲罰

答案：bd

解析：有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

　　（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。

　　（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。

【考點8】稅務(wù)代理的法律責(zé)任
　 （一）委托方的法律責(zé)任

如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

（二）受托方的法律責(zé)任
　　1.稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。

2.稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。

3.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：

責(zé)任主體	相關(guān)規(guī)定
注冊稅務(wù)師	注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告： ①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的； ②以個人名義承接業(yè)務(wù)或者收費的； ③泄露委托人商業(yè)秘密的； ④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； ⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑥在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的

稅務(wù)師事務(wù)所	稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告： ①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的； ②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費的； ③未按照財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的； ④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的； ⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的
注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所	注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。
	（征管法實施細則第98條的規(guī)定）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

【例題• 單項選擇題】代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動，將（　  ）。（2010年）

　a.由委托人和代理人負(fù)連帶責(zé)任

　b.只由委托人負(fù)責(zé)任，代理人不負(fù)責(zé)任

　c.由代理人負(fù)責(zé)任，委托人不負(fù)責(zé)任

　d.由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定代理人和委托人的責(zé)任

答案：a

解析：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

【考點9】注冊稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求

（一）遵法守規(guī)

   （二）誠實信用

（三）專業(yè)勝任

   （四）盡職盡責(zé)

     1．按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

     2．忠實代表委托人利益

     3．為委托單位保守秘密

    除得到委托單位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。