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第一章　導(dǎo)　論

本章考情分析

本章屬于一般章節(jié)，題型以客觀為主。重點(diǎn)內(nèi)容包括注冊(cè)稅務(wù)師概念、業(yè)務(wù)范圍；注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)；注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)；稅務(wù)代理的法律責(zé)任以及注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求等。難點(diǎn)主要是注冊(cè)稅務(wù)師涉稅服務(wù)和涉稅鑒證的類型及其具體內(nèi)容、注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)具體內(nèi)容、稅務(wù)代理關(guān)系的變更和終止。

 

第一節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師概述

【知識(shí)點(diǎn)1】注冊(cè)稅務(wù)師的概念

1. 注冊(cè)稅務(wù)師的概念

注冊(cè)稅務(wù)師是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。

2.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)依托于稅務(wù)師事務(wù)所。

3.注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所承辦業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以委托方自愿為前提，以有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并受法律保護(hù)。

4.稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的鑒證報(bào)告及其他執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)法律責(zé)任。

 

 

【例1-單選題】以下對(duì)于注冊(cè)稅務(wù)師理解不正確的是(    )。

a.注冊(cè)稅務(wù)師是在我國(guó)境內(nèi)依法取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員

b.注冊(cè)稅務(wù)師需要精通稅收法律及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

c.注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)主動(dòng)為納稅人、扣繳義務(wù)人提供相關(guān)涉稅服務(wù)事宜

d.稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的鑒證報(bào)告及其他執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)法律責(zé)任

【正確答案】c

【答案解析】注冊(cè)稅務(wù)師是在納稅人、扣繳義務(wù)人的委托之下，從事相關(guān)涉稅事宜。

 

【知識(shí)點(diǎn)2】注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍

服務(wù)范圍	概念	類型	具體內(nèi)容
涉稅服務(wù)	是稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊(cè)稅務(wù)師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識(shí)和相關(guān)勞務(wù)等不具有證明性的活動(dòng)。	⑴稅務(wù)資訊類 ⑵申報(bào)準(zhǔn)備類 ⑶涉稅代理類 ⑷其他	⑴代辦稅務(wù)登記； ⑵辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)； ⑶建賬記賬； ⑷辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)； ⑸利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票； ⑹代為制作涉稅文書； ⑺開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等。
涉稅鑒證	是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽(yù)，通過(guò)執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明的活動(dòng)。	⑴納稅申報(bào)類鑒證 ⑵涉稅審批類鑒證 ⑶其他涉稅鑒證	⑴企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證； ⑵企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證； ⑶土地增值稅清算的鑒證； ⑶國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

 

【例2-多選題】注冊(cè)稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（    　）。
　a.出具企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告
　b.舉辦最新稅收政策培訓(xùn)
　c.出具企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告
　d.進(jìn)行稅收籌劃
　e.開(kāi)展稅務(wù)咨詢
【正確答案】bde

【答案解析】選項(xiàng)a和c屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

 

　【知識(shí)點(diǎn)3】注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)

特點(diǎn)	相關(guān)內(nèi)容
（一）主體資格的特定性	主體資格的特定性是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的法定要求，也是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)有序發(fā)展的基本條件。 1.代理人必須是經(jīng)批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。 2.被代理人一方必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。
（二）代理活動(dòng)的公正性	公正性是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本要求，離開(kāi)公正性，注冊(cè)稅務(wù)師的存在就失去了意義。
（三）法律的約束性	注冊(cè)稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)不是一般意義上的事務(wù)委托或勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。其行為受稅法及有關(guān)法律的約束
（四）執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性和專業(yè)性	在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師必須以稅收法規(guī)和民事代理法規(guī)為依據(jù)，專門從事有關(guān)稅務(wù)事宜的代理。
（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性	1.注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，由國(guó)家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，注冊(cè)稅務(wù)師不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動(dòng)。 2.除稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定委托其代理外，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。
（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性	1.代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。 2.若注冊(cè)稅務(wù)師工作過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過(guò)民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。
（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性	注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)以服務(wù)為宗旨，以社會(huì)效益為目的，在獲取一定報(bào)酬的前提下， 既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人，又間接服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、服務(wù)于社會(huì)。

 

 

【例3-單選題】下列有關(guān)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)特點(diǎn)表述不正確的有（  　）。
　a.稅務(wù)代理人必須是經(jīng)批準(zhǔn)的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所
　b.注冊(cè)稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)
　c.因稅務(wù)代理人的工作過(guò)失而產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)
　d.稅務(wù)代理法律關(guān)系的建立可以改變被代理人一方相關(guān)的法律責(zé)任

【正確答案】d

【答案解析】代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。若注冊(cè)稅務(wù)師工作過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過(guò)民事訴訟程序向代理人提出賠償要求，選項(xiàng)d的說(shuō)法不正確。

 

【知識(shí)點(diǎn)4】注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則

1.自愿委托原則

2.依法代理原則

3.獨(dú)立、公正原則

4.維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。

 

【例4-單選題】在從事稅務(wù)代理活動(dòng)中，不屬于注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)原則的是(　  )。

　　a.自愿委托原則               b.依法代理原則 　　

　　c.誠(chéng)實(shí)守信原則               d.獨(dú)立、公正原則

    【正確答案】c

　　【答案解析】注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)原則：自愿委托原則;依法代理原則;獨(dú)立、公正原則;維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。誠(chéng)實(shí)守信原則是民法中要求的普遍適用的原則。

 

【知識(shí)點(diǎn)5】稅務(wù)代理的含義

1.稅務(wù)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

2.稅務(wù)代理是注冊(cè)稅務(wù)師從事的主要業(yè)務(wù)，是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本內(nèi)容。

3.稅務(wù)代理是代理業(yè)的一個(gè)組成部分，是一種專項(xiàng)代理，屬于民事代理中委托代理的一種。

4.注冊(cè)稅務(wù)師必須通過(guò)委托人的委托和授權(quán)才能以委托人（被代理人）的名義進(jìn)行稅務(wù)事宜的代理。

 

 

　 【知識(shí)點(diǎn)6】稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用

1.稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅

2.稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制

3.稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)

4.稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益