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第二節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人


知識點一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
  ()納稅義務(wù)人:凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。
  (二)扣繳義務(wù)人:境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或者購買者。

知識點二、增值稅納稅人的分類
  1.劃分目的:配合增值稅專用發(fā)票的管理
  2.兩個標(biāo)準(zhǔn):銷售額大小、會計核算水平

知識點三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 
  (一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):

jy0202-01

生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人

批發(fā)或零售貨物的納稅人

小規(guī)模納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬元(含)以下

年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下

 (二)小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理
  1.認(rèn)定:
  (1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。
  (2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
  (3)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

【注意】旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品,屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅,該政策從201351日起施行。(新增)
  2.管理:實行簡易辦法征收增值稅,一般不得使用增值稅專用發(fā)票。

【例題】對增值稅小規(guī)模納稅人,下列表述正確的有( )。
  a.實行簡易征收辦法
  b.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票
  c.不得抵扣進(jìn)項稅額
  d.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
  e.可設(shè)置專職會計人員,也可聘請兼職會計人員
  【答案】ace
   
【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按簡易方法計算,即按銷售額和規(guī)定征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,同時,銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

知識點四、一般納稅人認(rèn)定與管理

(一)一般納稅人的認(rèn)定范圍
  1、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除另有規(guī)定外,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

【注釋】年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

【例題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除另有規(guī)定外,應(yīng)申請一般納稅人資格認(rèn)定。下列各項中應(yīng)計入年應(yīng)稅銷售額的有(  )。(2012年真題)

a、預(yù)售銷售額  b、免稅銷售額     c、稽查查補銷售額

d、納稅評估調(diào)整銷售額            e、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票銷售額

【答案】bcde

【解析】年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

2、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以辦理一般納稅人資格認(rèn)定,但應(yīng)提出申請并符合下列條件:
  (1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;
  (2)能按統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿、會計核算、提供準(zhǔn)確的會計資料。

3、下列納稅人不屬于一般納稅人:
  (1)個體工商戶以外的其他個人;
  (2)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;
  (3)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【例題】下列納稅人,其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有( )。
  a.個體工商戶
  b.事業(yè)單位
  c.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
  d.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)
  e.行政單位
  【答案】bce
   
【解析】非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(二)一般納稅人的認(rèn)定程序

    納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

    一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限,在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。

    1.納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,按照下列程序辦理一般納稅人資格

認(rèn)定:

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40(工作日,下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》,申請一般納稅人資格認(rèn)定。申報期是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報期。

【例題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),申請一般納稅人資格認(rèn)定的時限是申報期結(jié)束后(  )日內(nèi)。(2012年真題)

a15     b20      c30    d40

【答案】d

【解析】:增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

(2)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。

(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》;納稅人符合可不辦理一般納稅人資格認(rèn)定規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》,經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。逾期未報送的,按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20內(nèi)批準(zhǔn)完畢,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。

2.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定:

    (1)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表,并提供下列資料:

    ①《稅務(wù)登記證》副本;

    ②財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;

    ③會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件;

    ④經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議,或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件;

    ⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

    (2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料,經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的,當(dāng)場受理,制作《文書受理回執(zhí)單》,并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

    對申請資料不齊全或者不符合填列要求的,應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。

    (3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后,可以根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗,并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。實地查驗時,應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時到場。

    是否實地查驗以及實地查驗的范圍由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(4)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。

(三)一般納稅人的認(rèn)定管理

納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起),按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用

發(fā)票。新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人
(四)一般納稅人輔導(dǎo)期管理
  1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理:
  (1)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
  小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè);
  (2)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的;

    ②騙取出口退稅的;

    ③虛開增值稅扣稅憑證的;

④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
  2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。
  3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進(jìn)項稅額。

【例題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人,20104月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票,注明價款87000元、增值稅額14790元,購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元;銷售商品一批,開具增值稅專用發(fā)票,,注明價款l70000元、增值稅額28900元;銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元,購進(jìn)和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份,總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。20104月該企業(yè)應(yīng)納增值稅( )元。
  a.14321.77       b.14920.00
  c.15531.97       d.2006.80
  【答案】a
   
【解析】進(jìn)項稅額=1479030000×13%7000×7%19180(元)
  銷項稅額=2890040000÷113%×13%33501.77(元)
  應(yīng)納增值稅稅額=33501.77-1918014321.77(元)

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票

    實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量,但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

5.輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起,按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

    預(yù)繳增值稅時,納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。 

    輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的,可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

 納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后,納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi),一次性退還納稅人。

6.輔導(dǎo)期納稅人的“應(yīng)交稅費”科目

    輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅抵扣憑證)注明或者計算的進(jìn)項稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后,借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額,紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目,紅字貸記相關(guān)科目。

7.納稅輔導(dǎo)期的結(jié)束與重新開始

    納稅輔導(dǎo)期內(nèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的,從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的,從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導(dǎo)期管理,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。