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第四節(jié)　關(guān)稅完稅價(jià)格

知識(shí)點(diǎn)一、關(guān)稅完稅價(jià)格
　　關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。
　　（一）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格
　　進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以 貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

【例題】關(guān)于關(guān)稅政策的說(shuō)法，正確的有（?。＃?span lang=en-us>2010年真題）
　　a.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定首先應(yīng)按相同貨物成交價(jià)格估算
　　b.進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格不包含關(guān)稅
　　c.無(wú)商業(yè)價(jià)值的貨樣免征關(guān)稅
　　d.“cfr”的含義是到岸價(jià)格的價(jià)格術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱
　　e.“cif”的含義是“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱，又稱“到岸價(jià)格”
    【答案】bce
    【解析】“cfr”的含義為“成本加運(yùn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語(yǔ)的簡(jiǎn)稱，又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”。

（二）五種其他方法
　　1.相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。
　　2.類似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。
　　3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法。
　　4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。
　　5.合理估價(jià)方法。
　　合理估價(jià)方法不允許使用的估價(jià)方法是：（1）在進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的貨物的國(guó)內(nèi)售價(jià)；（2）加入生產(chǎn)成本以外的費(fèi)用；（3）貨物向第三國(guó)出口的價(jià)格；（4）最低限價(jià)；（5）武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價(jià)；（6）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格。

知識(shí)點(diǎn)二、價(jià)格調(diào)整
　　 進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，確定完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。
　　實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：
　?。ㄒ唬┬枰?jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目
　　下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：
　　1.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：
　　 （1）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；
　　購(gòu)貨傭金：指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。
　　經(jīng)紀(jì)費(fèi)：指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用，計(jì)入完稅價(jià)格（如賣(mài)方傭金）。
　　 （2）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；
　　 （3）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

2.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟呢浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值。 　
　　3.買(mǎi)方需向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
　　4.賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。
　　5.與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。

（二）不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目
　　1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；
　　2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；
　　3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅；
　　4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；
　　5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用?！?/p>

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格組成部分的是（　）。
　　a.進(jìn)口人向自己的境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金
　　b.進(jìn)口人負(fù)擔(dān)的向中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)
　　c.進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)后的安裝調(diào)試費(fèi)用
　　d.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)輸費(fèi)用
    【答案】b

【例題·計(jì)算題】從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（fob）1600萬(wàn)元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)120萬(wàn)元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元。另支付由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬(wàn)元，買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200萬(wàn)元。取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。
    【答案】
　　進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬(wàn)元）
　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝1800×30%＝540（萬(wàn)元）
　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（1800＋540）×17%＝397.80（萬(wàn)元）

知識(shí)點(diǎn)三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價(jià)格
　　1.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件的原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。
　　5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報(bào)內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時(shí)，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與制成品相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

【例題】關(guān)于加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價(jià)格的確定，下列說(shuō)法正確的有（　）。（2013年真題）
　　a.來(lái)料加工進(jìn)口料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)按照申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格
　　b.加工貿(mào)易企業(yè)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角余料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格
　　c.進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)按照申報(bào)內(nèi)銷時(shí)類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格
　　d.保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)釆購(gòu)的料件，海關(guān)以制成品的成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格
　　e.進(jìn)料加工進(jìn)口料件的制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件的原成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格
   【答案】be
   【解析】選項(xiàng)a，來(lái)料加工進(jìn)口料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的、與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。選項(xiàng)c，進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件的原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的、與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。選項(xiàng)d，保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)釆購(gòu)的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購(gòu)入料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

知識(shí)點(diǎn)四、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
　　1.運(yùn)往境外修理的貨物
　　運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)確定完稅價(jià)格。
　　2.運(yùn)往境外加工的貨物
　　運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

【例題·單選題】某企業(yè)2013年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格65萬(wàn)元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬(wàn)元，料件費(fèi)9萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（?。┤f(wàn)元。
　　a.3.4 　 　
　　b.6.868
　　c.8.08　 　
　　d.13
   【答案】b
   【解析】運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金＝（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（萬(wàn)元）

3.暫時(shí)進(jìn)境貨物
　　對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。
　　4.租賃方式進(jìn)口貨物
　　租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的 租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的 留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照 一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。
　　5.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等
　　對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。
　　6.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物
　　減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式下：
　　完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×（1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）

【例題】某科技公司2010年5月7日經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一套特定免稅設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，2012 年10月27日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，該公司將設(shè)備出售，取得銷售收入240萬(wàn)元，該設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為320萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元。2012年10月該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（?。┤f(wàn)元。（關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年）（2013年真題）
　　a.16.00
　　b.16.53
　　c.24.00
　　d.26.00
   【答案】a
   【解析】完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]。補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間按月計(jì)算，不足1個(gè)月但是超過(guò)15日的，按照1個(gè)月計(jì)算，不超過(guò)15日的，不予計(jì)算。應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅＝320×[1－30÷（5×12）]× 10%＝16（萬(wàn)元）

知識(shí)點(diǎn)五、進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定　
　　1.進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)
　　進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。
　　2.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)
　　進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：
　　保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰
　　3.以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

【考題·綜合題】某卷煙廠進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格150萬(wàn)元，運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，無(wú)法確知保險(xiǎn)費(fèi)用；將煙絲從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)往倉(cāng)庫(kù)，發(fā)生運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，取得合法貨運(yùn)發(fā)票。（2012年部分真題）
　　要求:計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金（　）萬(wàn)元。
　　a.79.90 　
　　b.85.54 
　　c.125.93 　
　　d.142.98
   【答案】d
   【解析】
　　關(guān)稅完稅價(jià)格＝（150＋20）×（1＋0.003）＝170.51（萬(wàn)元）
　　關(guān)稅＝170.51×10%＝17.05（萬(wàn)元）
　　進(jìn)口增值稅＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×17%＝45.55 （萬(wàn)元）
　　進(jìn)口消費(fèi)稅＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×30%＝80.38 （萬(wàn)元）
　　當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)：17.05＋45.55＋80.38＝142.98（萬(wàn)元）

知識(shí)點(diǎn)六、出口貨物的完稅價(jià)格
　　出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的 成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
　　（一）計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格
　　1.出口貨物的 成交價(jià)格：是指該貨物出口銷售時(shí)，賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。
　　2.境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
　?。ǘ┫铝卸愂?、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：
　　1.出口關(guān)稅
　　2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn) 裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
　　3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明 由賣(mài)方承擔(dān)的傭金

【例題】下列關(guān)于關(guān)稅完稅價(jià)格的說(shuō)法，正確的有（　）。（2012年真題）
　　a.出口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格不包含出口關(guān)稅
　　b.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)按照貨價(jià)的5%計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)
　　c.進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格不包括進(jìn)口關(guān)稅
　　d.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
　　e.出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
    【答案】acde
    【解析】進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。