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第三章涉稅服務(wù)和涉稅鑒證

本章考情分析

本章屬于2014年新增章節(jié)。考點(diǎn)內(nèi)容包括涉稅服務(wù)的特點(diǎn)、種類、應(yīng)遵循的原則、基本業(yè)務(wù)流程；涉稅鑒證的特點(diǎn)、種類、應(yīng)遵循的原則、基本業(yè)務(wù)流程。

本章考點(diǎn)內(nèi)容

【考點(diǎn)1】涉稅服務(wù)的概念和特點(diǎn)

1.概念 

涉稅服務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識和相關(guān)勞務(wù)等不具有證明性的活動。

2.特點(diǎn)

⑴以委托人或其指向的第三人為服務(wù)對象，服務(wù)結(jié)果一般限于委托人使用。

⑵涉稅服務(wù)范圍和項(xiàng)目寬泛，服務(wù)方式靈活。

⑶因委托人自身需求出發(fā)。

【提示】涉稅服只是辦理涉稅事務(wù)、提出意見或建議，不對委托人的涉稅事項(xiàng)作出評價和證明。

(4)不一定出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告。

【例-單選題】下列不是涉稅服務(wù)特點(diǎn)的是（    ）。

   a.以委托人或其指向的第三人為服務(wù)對象，服務(wù)結(jié)果一般限于委托人使用

   b. 涉稅服務(wù)范圍和項(xiàng)目寬泛，服務(wù)方式靈活

   c. 因委托人自身需求出發(fā)

   d. 出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告

   【答案】d

   【解析】涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)報(bào)告根據(jù)業(yè)務(wù)約定書的約定、涉稅服務(wù)的復(fù)雜程度或者委托人特殊需求出具。

【考點(diǎn)2】涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的種類

熟悉涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的種類及其含義和具體內(nèi)容

【例-單選題】涉稅服務(wù)的范圍不包括（   ）。

a. 稅務(wù)咨詢                  b. 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證

c. 代理減免退稅申報(bào)          d. 代理納稅申報(bào)

【答案】b

【解析】選項(xiàng)b,屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

【考點(diǎn)3】涉稅服務(wù)遵循的原則

    1.合法原則；2.合理原則；3.勝任原則；4.責(zé)任原則

【提示】與教材46頁“涉稅鑒證遵循的原則”比較掌握。

【例-單選題】涉稅服務(wù)遵循的原則不包括（    ）。

 a. 合法原則          b. 勝任原則

 c. 責(zé)任原則          d. 獨(dú)立原則

 【答案】d

 【解析】選項(xiàng)d ,屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循的的原則。

【考點(diǎn)4】涉稅服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程

  涉稅服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程包括業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施和出具涉稅服務(wù)報(bào)告四個階段。

（一）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接

1.分析評估：屬于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的流程，了解其具體評估的內(nèi)容（4項(xiàng)）

2. 簽訂業(yè)務(wù)約定書

【關(guān)注】

⑴稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；如果屬于政府采購，其委托書及其他類似書面文件，視同于涉稅業(yè)務(wù)約定書；

⑵業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)要求

⑶業(yè)務(wù)約定書的履行和變更、終止、違約責(zé)任和爭議解決等相關(guān)規(guī)定。

（二）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃

 1. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的選擇

2.涉稅服務(wù)計(jì)劃的制定與調(diào)整

（三）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施

1．服務(wù)實(shí)施

 2．業(yè)務(wù)記錄

【關(guān)注】涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿的保管與提供

 ①涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

 ②未經(jīng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：

 a.稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

 b.注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

c.公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行查閱的。

（四）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告

注意出具報(bào)告的一般規(guī)定

【考點(diǎn)5】涉稅鑒證

1. 涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

2.特點(diǎn)

3.涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類

4.涉稅鑒證遵循的原則

【提示】與教材第38頁“涉稅服務(wù)遵循的原則”比較掌握。

5.涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程包括業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施和出具涉稅鑒證報(bào)告四個階段，與涉稅服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程相同。

【關(guān)注1】證據(jù)

⑴ 鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

⑵證據(jù)取得途徑

⑶獲取證據(jù)方法

⑷證據(jù)的有效性

【關(guān)注2】作出鑒證結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)：稅法標(biāo)準(zhǔn)、其他標(biāo)準(zhǔn)

【關(guān)注3】工作底稿管理

第四章稅務(wù)登記代理

本章考情分析

　本章屬于一般章節(jié)，題型主要以單項(xiàng)和多選題為主。分值為2分左右。

     本章考點(diǎn)內(nèi)容

【考點(diǎn)1】設(shè)立稅務(wù)登記

地點(diǎn)、時限、稅務(wù)登記證類型、應(yīng)提供的資料

【例-多選題】下列（　）納稅人適用于核發(fā)臨時稅務(wù)登記證。

a.領(lǐng)取了臨時營業(yè)執(zhí)照的某從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人

b.某企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在甲地領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照

c.在中國境內(nèi)承包了建筑工程的某境外企業(yè)

d.有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向出租人上交租金的承租人

e.未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事零售經(jīng)營的某個體戶

【答案】acde

【解析】分支機(jī)構(gòu)需要辦理正式的稅務(wù)登記，b選項(xiàng)不妥當(dāng)。

【考點(diǎn)2】變更稅務(wù)登記

情形、時限、應(yīng)提供的資料

【例-多選題】納稅人的下列行為，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記的有(   )。（2013年真題）

a．企業(yè)名稱發(fā)生變更

b．改變法人代表’

c．改變辦稅人員

d．不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的經(jīng)營地點(diǎn)改變

e．增設(shè)分支機(jī)構(gòu)

【答案】abde

【解析】變更稅務(wù)登記范圍包括：見教材58頁。

【考點(diǎn)3】停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

定期定額征收方式的個體工商戶，停業(yè)期限和辦理程序

【例-單選題】下列關(guān)于停業(yè)的稅務(wù)管理，表述錯誤的是( )。

a.采取查驗(yàn)征收方式的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記

b.定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)期不得超過1年

c.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款

d.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》

【答案】a

【解析】 只有實(shí)行定期定額征收的個體工商戶才能申請辦理停業(yè)登記；停業(yè)登記不適用于查驗(yàn)征收方式的納稅人。

【考點(diǎn)4】注銷稅務(wù)登記：情形、管理規(guī)程

【例-多選題】關(guān)于注銷稅務(wù)登記的下列說法中，正確的有（　）。

a.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

b.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

c.納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記

d.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

e.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

【答案】cde

【解析】納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形的注銷，一般應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)辦理注銷，a選項(xiàng)中的30日不對。

【考點(diǎn)5 】增值稅一般納稅人認(rèn)定登記

1.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。上述所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

2.企業(yè)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國稅局（縣級）提出書面申請。

3.年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人認(rèn)定。納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定應(yīng)當(dāng)在申報(bào)結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請認(rèn)定納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

7.營改增一般納稅人認(rèn)定：小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定條件按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。此外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（新增）

【例-單選題】年應(yīng)稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，未按規(guī)定申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)(    )。（2013年真題）

a．按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

b．按銷售額依照增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

c．按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但不得使用增值稅專用發(fā)票

d．按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但允許使用增值稅專用發(fā)票

【答案】a

【解析】年應(yīng)稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，未按規(guī)定申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。