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第十節(jié)　源泉扣繳

本節(jié)重點(diǎn)：

1、扣繳義務(wù)人

2、扣繳方法

3、稅源管理

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理

5、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

本節(jié)為非重點(diǎn)章節(jié)，考試題型為單選或多選。

知識(shí)點(diǎn)一：扣繳義務(wù)人

1、對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（法定扣繳義務(wù)人）

2、對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（指定扣繳義務(wù)人）

知識(shí)點(diǎn)二：扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

知識(shí)點(diǎn)三：稅源管理

扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

知識(shí)點(diǎn)四：征收管理

2、扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

5、非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

7、非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。

8—10、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)未依規(guī)定申報(bào)繳納的，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)應(yīng)納稅款和滯納金。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由企業(yè)選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

知識(shí)點(diǎn)五：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)

非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
　　境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一省（市）中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個(gè)中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

知識(shí)點(diǎn)六：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定

知識(shí)點(diǎn)七：非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定

（新增）知識(shí)點(diǎn)八：非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理

從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國(guó)境內(nèi)口岸的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等附屬業(yè)務(wù)。

非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得：收入總額減除實(shí)際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額。

（新增）知識(shí)點(diǎn)九：非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

1.非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。
　　2.與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

(1)境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

(2)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；

(3)境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

(4)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù)。

3.間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：
　　（1）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
　　①股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；
　　②股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
　　③股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
　　（2）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。
　　（3）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

　4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過(guò)直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。　　

（新增）知識(shí)點(diǎn)十：香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上海證券交易所上市a股的所得稅

相關(guān)內(nèi)容見(jiàn)第九節(jié)滬港股票市場(chǎng)互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策