二、固定資產的后續支出

固定資產的后續支出，是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

(一)資本化的后續支出

要點：將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除(計入營業外支出)。

【例題7·計算分析題】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：

(1)2×07年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1 000 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為10%，預計使用壽命為6年。

(2)2×10年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建(包括對原某一機芯的更換，該機芯的成本為200 000元)，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。

(3)2×10年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態共發生支出600 000元(包含新機芯的成本)，全部以銀行存款支付。

(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的10%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費;公司按年度計提固定資產折舊。

【答案】

生產線改擴建后，生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。

(1)固定資產后續支出發生前：

年折舊額=1 000 000×(1-10%)÷6=150 000(元)

20×8年和20×9年兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：

借：制造費用 150 000

貸：累計折舊 150 000

(2)2×10年1月1日，固定資產的賬面價值=1 000 000-150 000×2=700 000(元)

固定資產轉入在建工程的賬務處理為：

借：在建工程——××生產線 700 000

累計折舊 300 000

貸：固定資產——××生產線 1 000 000

(3)2×10年1月1日，原機芯的賬面價值=200 000-200 000×(1-10%)÷6×2=140 000(元)，終止確認原機芯的賬面價值的會計處理為：

借：營業外支出 140 000

貸：在建工程——××生產線 140 000

(4)2×10年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出的會計處理為：

借：在建工程——××生產線 600 000

貸：銀行存款 600 000

(5)20×10年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=700 000-140 000+600 000=1 160 000(元)

從在建工程轉出的賬務處理為：

借：固定資產——××生產線 1 160 000

貸：在建工程——××生產線 1 160 000

(6)20×10年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

月折舊額=1 160 000×(1-10%)/(7×12+9)=12 473.12(元)

20×10年應計提的折舊額=12 473.12×9=112 258.06(元)

借：制造費用 112 258.06

貸：累計折舊 112 258.06

(二)費用化的后續支出

與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

固定資產的日常修理費用在發生時應直接計入當期損益。

1.企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用。

2.企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

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（責任編輯：wrr）

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