參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理;選項C，采用買一贈一方式銷售商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入;選項D，采用現金折扣方式銷售商品的，按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 該企業匯總納稅應納稅額=(200+100)×25%=75(萬元)，境外已納稅款抵免限額=(200+100)×25%×100÷(200+100)=25(萬元)，境外實納稅額20萬元，可全額抵免。境內已預繳50萬元，則匯總納稅應納所得稅額=75-20-50=5(萬元)。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 第1行“營業收入”：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務取得的收入總額。本行根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的數額計算填報，即以會計口徑為準。企業以貨物對外投資的，根據新會計準則的規定，應當確認收入。用于交際應酬會計上不確認收入，應作為視同銷售收入，不計入“營業收入”欄目。第1行“營業收入”=7900+2340÷(1+17%)+20+800=10720(萬元)。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 企業購置并實際使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%的部分，允許從企業當年的應納稅額中抵免，是通過A107050《稅額抵免優惠明細表》來做調整的。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 根據稅法的規定被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 股權收購中涉及的丙公司股權數量=1000萬股×85%=850(萬股)

被轉讓資產的公允價值=850×6=5100(萬元)

非股權支付所占比例=300÷5100×100%=5.88%

被轉讓資產的原計稅基礎=850×4=3400(萬元)

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失

=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

=(5100-3400)×5.88%=100(萬元)

特殊性稅務處理，乙公司應納所得稅額=100×25%=25(萬元)。

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 月工資應納稅額的合計=(4200-3500)×3%×12=252(元)

全年一次性獎金：36000÷12=3000(元)，適用稅率為10%，速算扣除數為105。全年一次性獎金應納稅額=36000×10%-105=3495(元)

鄭某合計應納個人所得稅=252+3495=3747(元)

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 下列行業不適用加計扣除：

(1)煙草制造業;

(2)住宿和餐飲業;

(3)批發和零售業;

(4)房地產業;

(5)租賃和商務服務業;

(6)娛樂業;

(7)財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 關于符合條件的技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免征企業所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。則應納稅所得額=(600-500)×50%=50(萬元)。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，企業之間支付的管理費用不得稅前扣除。選項B，非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得稅前扣除;銀行企業內營業機構之間支付的利息，可以稅前扣除。選項D，煙草企業的煙草廣告費和煙草宣傳費，不得稅前扣除。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 下列支出不得稅前扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)超過規定標準的捐贈支出;

(6)贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出;

(7)未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出;

(8)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除;

(9)與取得收入無關的其他支出。

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 90000÷40=2250(元)，低于費用扣除標準，一次性補償不需要繳納個人所得稅。工資薪金應繳納的個人所得稅=(4500-3500)×3%=30(元)。

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住不超過90日或在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，負有納稅義務的，適用下述公式：

應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數

=[(30000+60000-4800)×45%-13505]×30000÷(30000+60000)×12.5÷31=3338.04(元)

合理的回國探親費可以享受免征個人所得稅的優惠。

16、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務機關申報納稅。

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。嚴某上一年月平均工資沒有超過當地月平均工資的300%，所以按照4000元作為企業年金個人繳費工資計稅基數。應繳納個人所得稅=(6000-4000×4%-3500)×10%-105=129(元)

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 業主的“五險一金”及符合標準的補充養老保險、補充醫療保險、三項經費支出，準予在計算個人所得稅時扣除。

19、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 對于獨生子女補貼，執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，托兒補助費、差旅費補貼、誤餐補貼不計入工資薪金支出中，不計算個人所得稅。

21、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。

22、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款提取利息支出，按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。允許扣除的利息支出=5+50×5%=7.5(萬元)。

23、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按全額征稅。

24、

【正確答案】 B

【答案解析】 經費支出額=80+120+15=215(萬元)

收入額=215/(1-15%)=252.94(萬元)

應納企業所得稅額=252.94×15%×25%=9.49(萬元)

25、

【正確答案】 C

【答案解析】 下一年度結轉后仍有超限額的，可繼續結轉，但結轉期最長不得超過5年。

26、

【正確答案】 A

【答案解析】 企業應自企業或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起3年內提出相應調整的申請，超過3年的，稅務機關不予受理。

27、

【正確答案】 B

【答案解析】 創業投資企業采取股權投資方式，投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的企業所得稅應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

28、

【正確答案】 A

【答案解析】 電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

29、

【正確答案】 D

【答案解析】 扣除限額=(2000+600)×15%=390(萬元)，因為390<395，所以，本年可以稅前扣除廣告費和業務宣傳費為390萬元。

30、

【正確答案】 C

【答案解析】 向貧困地區的捐贈可以根據限額扣除，扣除限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，實際捐贈額5000元，稅前準予扣除4800元。翻譯收入繳納的個人所得稅=[20000×(1-20%)-4800]×20%=2240(元)

31、

【正確答案】 B

【答案解析】 應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

或=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)]÷當級換算系數

=[(54600-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]

或=[(54600-7000)×(1-20%)]÷68%=56000(元)

應納個稅=56000×40%-7000=15400(元)，選項B正確。

32、

【正確答案】 C

【答案解析】 外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。

33、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，2017年度1月1日起至12月31日，并未滿1年，因此并不屬于居民納稅人;選項B，2016年未滿一年，2017年也未滿一年，因此并不是居民納稅人;選項C，由于臨時離境并不扣減在華居住天數，在中國境內居住滿1年，所以選項C屬于居民納稅人;選項D，2016年未滿一年，2017年也未滿一年，不屬于居民納稅人。

34、

【正確答案】 C

【答案解析】 科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。允許稅前扣除的攤銷額=100×175%÷10=17.5(萬元)。

35、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2017年1月1日起，經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

職工福利費稅前扣除限額=850×14%=119(萬元)，實際發生125萬元，應調增應納稅所得額=125-119=6(萬元);

工會經費稅前扣除限額=850×2%=17(萬元)，實際發生20萬元，應調增應納稅所得額=20-17=3(萬元);

職工教育經費稅前扣除限額=850×8%=68(萬元)，實際發生70萬元，應調增應納稅所得額=70-68=2(萬元)。

職工福利費、職工教育經費及工會經費共計應調增應納稅所得額=6+3+2=11(萬元)。

36、

【正確答案】 C

【答案解析】 扣除限額=3000×30%=900萬元;本年實際發生400萬可以全額扣除，另外，還可以扣除上年度結轉未扣除的廣告費50萬，合計450萬元。

37、

【正確答案】 D

【答案解析】 自2017年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選型B，直接捐贈不可以扣除;選型D，未投入使用的折舊稅前不允許扣除，選項E，稅收滯納金稅前不允許扣除。

2、

【正確答案】 BC

【答案解析】 企業為投資者或者職工支付的商業保險費、人壽保險不得扣除。

3、

【正確答案】 CD

【答案解析】 選項A，符合條件的小型微利企業取得的所得，適用的稅率為20%;選項B，經認證的新辦軟件企業的第三個獲利年度取得的所得減半征收企業所得稅;選項E，適用的稅率為25%。

4、

【正確答案】 AE

【答案解析】 業務招待費的60%=20×60%=12(萬元)，銷售(營業)收入的5‰=(1300+200)×5‰=7.5(萬元)，只能稅前扣除7.5萬元，需要納稅調增20-7.5=12.5(萬元)，填入企業所得稅納稅申報表的第15行“納稅調整增加額”中。

企業2017年度會計利潤=1300+200+360+60-1000-20-30=870(萬元)

捐贈限額=870×12%=104.4(萬元)，公益性捐贈實際發生30萬元，可以據實扣除。

居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，填寫在第20行“所得減免”;國債利息收入免征企業所得稅填寫在第17行“免稅、減計收入及加計扣除”。

被沒收財產損失不得在所得稅前扣除，應當填入第15行“納稅調整增加額”20萬元。

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應酬;(3)用于職工個人獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈。同時，將資產轉移到境外也應該視同銷售。

6、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，銷售的商品按照售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如果以銷售商品進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用;選項E，企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值，扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

7、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A、D，增值稅和企業所得稅均不視同銷售;選項E，增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售。

8、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項A，除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除;選項B，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

9、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，可以以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

10、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

11、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項E，中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免予將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：(1)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家(地區);(2)主要取得積極經營活動所得;(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。

12、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業(簡稱六大行業)的企業2014年1月1日后及輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產后購進的固定資產可以采用縮短折舊年限或加速折舊方法，并非所有行業;選項C，六大行業中的小型微利企業2014年1月1日后及四個重點行業的小型微利企業2015年1月1日后新購入的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

13、

【正確答案】 CE

【答案解析】 選項A，酒類企業的廣告費在銷售(營業)收入15%以內扣除;選項B，商業企業計提的存貨跌價準備金不允許在企業所得稅前扣除，只有實際發生的存貨跌價損失才能在稅前扣除;選項D，除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除，企業以轉賬方式支付的手續費及傭金在限額內允許在企業所得稅前扣除。

14、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 居住超過90天(或183天)但不滿一年的非居民，境內所得境內支付和境外支付均納稅，境外所得境內支付和境外支付均不納稅。

15、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 非居民企業取得下列所得免征企業所得稅：

(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(2)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得;

(3)經國務院批準的其他所得。

16、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

(1)不具有合理商業目的和經濟實質;

(2)不符合獨立交易原則;

(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

(4)未按有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料;

(5)自簽署成本分攤協議之日起經營期限少于20年。

17、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 轉讓定價方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法。

18、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，債務人經營狀況惡化導致的應收賬款損失應該采取專項申報方式扣除。

19、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

20、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，自然人股東從注銷的被投資企業取得的剩余資產價值，超過原投資成本部分，需要繳納個人所得稅;選項C，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。

21、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項B，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費;選項D，限售股是有特定含義的，區別于一般意義上的限制性股票，二者計稅方法不同;選項E，限售股以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人，而非發行股票的公司。

22、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 外籍個人以現金形式取得的住房補貼、搬遷費以及洗衣費不免征個稅。

23、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項A，屬于“勞務報酬所得”;選項D，屬于“個體工商戶的生產、經營所得”。

24、

【正確答案】 DE

【答案解析】

選項D，捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分可以據實扣除;

選項E，補充養老保險和補充醫療保險，分別在不超過從業人員工資總額5%標準內的部分據實扣除，超過部分，不得扣除。

25、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 獨資、合伙企業經營與家庭共用的固定資產由主管稅務機關核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。各種準備金不得在個稅前扣除。

26、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，個體工商戶自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生符合規定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費扣除;選項E，個體工商戶業主本人的工資薪金支出不得在稅前扣除，但其三項經費支出，不超過規定標準的部分，可以在稅前扣除。

27、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 經營租賃費用，新產品開發費用與生產經營有關的修理費用，生產經營中的借款利息支出等均可在稅前扣除;不能稅前扣除的有：資本性支出、各種贊助支出、用于個人和家庭的支出、計提的各種準備金等。

28、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，超過12個月的，按12個月計算。

29、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項B，固定資產的日常修理支出可以作為期間費用直接在當期扣除;選項D，經營租入固定資產的租賃費支出，按租賃資產用途計入當期相關的成本費用。

30、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項A，個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記改變為個體工商戶的，不再征收企業所得稅，僅按“個體工商戶的生產、經營所得”繳納個人所得稅。

31、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項A，小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅;選項D，減按10%的稅率征收企業所得稅。

編輯推薦：

2019年稅務師考試免費提醒平臺

稅務師考試出題思路詳解 把握高頻考點

2019稅務師補報名時間為7月22日至8月9日

2019年稅務師考試應屆畢業生備考策略分享！

（責任編輯：）

共4頁,當前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁