11.下列關于將其他權益工具重分類為金融負債的說法中，正確的是(　)。

A.在重分類日，應按權益工具的賬面價值確認金融負債的入賬價值

B.在重分類日，應按工具的公允價值確定金融負債的入賬價值，公允價值與權益工具賬面價值的差額計入投資收益

C.在重分類日，應按工具的公允價值確定金融負債的入賬價值，公允價值與權益工具賬面價值的差額按比例計入盈余公積和未分配利潤

D.在重分類日，應按工具的賬面價值確定金融負債的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額，應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤

『正確答案』D

『答案解析』由于發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，導致原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記“其他權益工具—優先股、永續債等”科目，按該工具的面值，貸記“應付債券—優先股、永續債等(面值)”科目。

按該工具的公允價值與面值之間的差額,借記或貸記“應付債券—優先股、永續債等(利息調整)”科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

12.下列關于合同中存在重大融資成分的說法中，錯誤的是(　)。

A.合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格

B.該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷

C.當客戶拖延付款時，企業是從客戶取得融資，所確認的交易價格將會大于收取的對價，差額部分將被確認為利息費用

D.合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分

『正確答案』C

『答案解析』當客戶拖延付款時，企業是在向客戶提供融資，所確認的交易價格將會少于收取的對價，差額部分將被確認為利息收入;相反，當客戶提前付款時，企業是從客戶取得融資，所確認的交易價格將會大于收取的對價，差額部分將被確認為利息費用。

13.甲公司將一閑置機器設備以經營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起前3個月免租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應確認的租金收入是(　)萬元。

A.56.25

B.60.00

C.90.00

D.120.00

『正確答案』A

『答案解析』甲公司應收取的租金總額=90+120×3=450(萬元)，甲公司20×3年應確認的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(萬元)。

14.A公司是冰箱制造商和銷售商，與客戶簽訂了銷售一批冰箱的合同，合同約定：冰箱銷售價款200000元，同時提供“延長保修”服務。該批冰箱和“延長保修”服務各自的單獨售價分別為180000元和20000元。該批冰箱的成本為100000元。而且基于其自身經驗，A公司估計維修在法定保修期內出現損壞的部件將花費5000元。

不考慮相關稅費，則A公司在交付冰箱時的會計處理中，錯誤的是(　)。

A.確認主營業務收入180000元

B.結轉營業成本100000元

C.確認銷售費用5000元

D.確認預計負債25000元

『正確答案』D

『答案解析』賬務處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　200000

貸：主營業務收入　　　　　　　180000

合同負債　　　　　　　　　 20000

借：主營業務成本　　　　　　100000

貸：庫存商品　　　　　　　　　100000

借：銷售費用　　　　　　　　　5000

貸：預計負債——產品質量保證　　5000

15.甲企業采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25%(非預期稅率)，本期計提無形資產減值準備3720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元。

假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異，未來可以取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則本期“遞延所得稅資產”科目的發生額為(　)萬元。

A.貸方1530

B.借方1638

C.借方1110

D.貸方4500

『正確答案』C

『答案解析』方法一：遞延所得稅資產科目的發生額=(3720-720)×25%=750(萬元)，以前各期累計發生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額=3600×(25%-15%)=360(萬元)，故本期“遞延所得稅資產”科目借方發生額=750+360=1110(萬元)。

方法二：遞延所得稅資產科目發生額=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(萬元)。

16.某企業對下列各項業務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調整的是(　)。

A.有證據表明原使用壽命不確定的無形資產的使用壽命已能夠合理估計

B.企業將投資性房地產的后續計量方法由成本模式變更為公允價值模式

C.原暫估入賬的固定資產已辦理完竣工決算手續

D.提前報廢固定資產

『正確答案』B

『答案解析』選項B，屬于會計政策變更，應該進行追溯調整，調整期初留存收益;選項C，竣工結算后，需要調整原來的暫估價值，但不用再追溯調整已計提的折舊。

17.下列關于企業破產清算財務報表編制的表述中，錯誤的是(　)。

A.清算資產負債表反映破產企業在破產報表日資產的破產資產清算凈值，以及負債的破產債務清償價值

B.清算現金流量表應當采用直接法編制，不能采用間接法編制

C.清算損益表本期數反映破產企業從被法院宣告破產之日至本破產報表日期間有關項目的發生額

D.債務清償表應當根據《破產法》規定的債務清償順序，按照各項債務的明細單獨列示

『正確答案』C

『答案解析』清算損益表本期數反映破產企業從上一破產報表日至本破產報表日期間有關項目的發生額，累計數反映破產企業從被法院宣告破產之日至本破產報表日期間有關項目的發生額。

18.甲公司擁有乙公司80%的有表決權資本，甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2017年甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本3萬元。當年乙公司將從甲公司購入的A產品對外售出40臺。2017年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至280萬元。則甲公司編制合資產負債表上應列示的“遞延所得稅資產”科目的金額為(　)萬元。

A.5

B.25

C.30

D.55

『正確答案』C

『答案解析』集團角度：期末剩余存貨的成本=3×(100-40)=180(萬元)，小于可變現凈值，無減值，因此賬面價值為180萬元;稅法上是認可內部交易的，因此計稅基礎=5×(100-40)=300(萬元)，形成可抵扣暫時性差異300-180=120(萬元)，確認遞延所得稅資產的金額=120×25%=30(萬元)。

抵消處理如下：

借：營業收入　　　　　　　500

貸：營業成本　　　　　　　380

存貨　　　　　　　　　120

借：存貨——存貨跌價準備　20

貸：資產減值損失　　　　　20

借：遞延所得稅資產　　　　25

貸：所得稅費用　　　　　　25

19.20×1年3月2日，甲公司以生產用設備和一棟廠房與乙公司的無形資產和在建工程進行置換。甲公司換出設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%;廠房的賬面價值150萬元，公允價值200萬元，適用的增值稅稅率為11%。乙公司換出無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為6%;

在建工程為一條在安裝生產線，其賬面價值與公允價值均為250萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司收到乙公司支付的銀行存款121.5萬元，另為換入無形資產支付相關稅費3萬元。假設交換具有商業實質，不考慮其他因素。甲公司換入無形資產的入賬價值為(　)萬元。

A.150.00

B.130.88

C.153.00

D.190.50

『正確答案』C

『答案解析』甲公司收到的不含稅補價=(300+200)-(150+250)=100(萬元);甲公司換入資產的價值總額=換出資產的公允價值-收到的補價=(300+200)-100=400(萬元);甲公司換入無形資產的入賬價值=400×150/(150+250)+3=153(萬元)。

20.下列關于借款費用的表述中，錯誤的是(　)。

A.借款費用是指企業因借入資金所付出的代價

B.因借款而發生的溢折價的攤銷主要指的是對債券票面利息的調整

C.借款輔助費用包括借款過程中發生的手續費、傭金、印刷費等

D.借款因外幣借款產生的匯兌差額只限于外幣借款本金的匯兌差額，不反映利息的匯兌差額

『正確答案』D

『答案解析』借款因外幣借款產生的匯兌差額既包含本金的匯兌差額也包含利息的匯兌差額。

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