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2013年注冊稅務師《財務與會計》考試真題

發表時間:2017/8/28 15:00:06 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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四、綜合分析題(不定項)(本題型共12題,每小題1分,共12分。在每個小題的備選答案中,有一項或多項備選答案是符合題意的正確答案,全部選對得滿分,少選的相應分值,多選、錯選、不選均不得分。)

1.甲公司為實現多元化經營,決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%,按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業務的相關資料如下:

(1)2009年11月10日,甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協議,該股份占乙公司股份總額的10%。根據協議規定,2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元,并于當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長期股權投資,并采用成本法核算。

(2)2009年12月31日,乙公司的可辨認凈資產的公允價值為32000萬元。?

(3)2010年5月20日,甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協議,該股份占乙公司股份總額的5%。根據協議規定,股份的轉讓價值為2000萬元,甲公司以一棟賬面價值為1600萬元,公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付,2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬元,因轉讓辦公樓應繳納營業稅90萬元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權,仍采用成本法核算。

(4)2010年6月30日,乙公司的可辨認凈資產的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現的凈損益)。

(5)2010年度,乙公司實現凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現凈利潤3000萬元,7至12月份實現凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。

(6)2011年12月31日,甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股,并于當日辦妥股份轉讓手續,另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權,能夠對乙公司施加重大影響,決定從2012年1月1日起,對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。

(7)2011年12月31日,乙公司的可辨認凈資產的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現的凈利潤2600萬元)。

(8)2012年3月25日,乙公司宣告2011年股利分配方案,毎股發放現金股利0.15元。4月24日,甲公司收到現金股利。

(9)2012年度,乙公司虧損5000萬元。

(10)2012年12月31日,甲公司對該長期股權投資進行減值測試,預計可收回金額為10500萬元。

上述所涉公司均不受同一主體控制,假定乙公司各項資產和負債的公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同,且甲、乙雙方未發生任何內部交易。

根據上述資料,回答下列問題。

2009年12月31日,甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.3200

B.3220

C.4000

D.4020

正確答案:D

試題解析:長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)

2010年6月30日,甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時,以下正確的會計處理有()。

A.增加長期股權投資成本2010萬元

B.確認營業外支出90萬元

C.確認營業外收入110萬元

D.確認其他業務收入200萬元

正確答案:A,C

試題解析:因再次取得5%股份后仍為成本法核算,所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110(萬元)。

2012年1月1日,甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時,因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動,應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。

A.810

B.900

C.891

D.990

正確答案:C

試題解析:2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調整,第一次投資,長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資,長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額6300萬元(42000×15%),均為正商譽,不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元),其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。

2012年1月1日,甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時,因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動,應調整甲公司期初資本公積金額()萬元。

A.220

B.310

C.420

D.530

正確答案:B

試題解析:調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。

2012年1月1日,甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后,該長期股權投資的賬面價值為()萬元。

A.11362

B.11895

C.12762

D.13762

正確答案:D

試題解析:2012年1月1日,甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后,該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。

2012年12月31日,甲公司對該長期股權投資應計提減值準備()萬元。

A.0

B.432

C.862

D.2262

正確答案:C

試題解析:2012年12月31日,長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元),應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。

2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%,所得稅釆用資產負債表債務法核算,當年發生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現利潤總額6800萬元(未調整前),2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出,2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日,發生以下事項:

(1)2012年8月15日,甲公司向乙公司銷售一批產品,增值稅專用發票上注明的售價為200萬元,增值稅額為34萬元,產品已經發出,貨款尚未收到。根據合同規定,乙公司應于購貨后1個月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現困難,到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知,乙公司已進行破產清算,無力償還所欠部分貨款,預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據稅法規定,計提的壞賬準備不允許稅前扣除。

(2)2013年2月10日,注冊稅務師在審核時發現,2011年末甲公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產,計提了56萬元的減值準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2011年末,該固定資產尚可使用8年,采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅法一致。

(3)2013年2月15日,注冊稅務師在審核時發現,從2012年1月1日起,甲公司將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式,并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租,成本為1800萬元。該投資性房地產各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產采用成本模式計量時,采用年限平均法計提折舊,預計使用20年,預計凈殘值為零,自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規定,該辦公樓折舊方法釆用年限平均法,年限為20年。

(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決,甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元,2013年3月12日,法院判決甲公司賠償乙公司240萬元,甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。

假設除上述事項外,甲公司無其他納稅調整事項,并對上述事項進行了會計處理。

根據上述資料,回答下列問題。

針對上述事項(3),甲公司正確的會計處理有()。

A.沖減2012年度其他業務成本270萬元

B.增加“投資性房地產—公允價值變動”160萬元

C.沖減2011年度計提的投資性房地產累計折舊90萬元

D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元

正確答案:C,D

試題解析:資料(3):不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式,需要進行差錯更正,在2011年和2012年的處理中,均需要沖回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90(萬元),選項A錯誤,選項C正確;增加“投資性房地產—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元),選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元),選項D正確。

對上述事項進行會計處理后,應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數()萬元。

A.56

B.61

C.78

D.117?

正確答案:D

試題解析:資料(1)調整2012年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產減值損失為2011年金額,不是2012年度的本年數,對上述事項進行會計處理后,應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。

對上述事項進行會計處理后,應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額()萬元。

A.24.75

B.36.25

C.48.75

D.55.25

正確答案:A

試題解析:資料(1)調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14,本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75(萬元),調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元(160×25%),應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。

注:估計出題人忽略了本期發生的遞延所得稅資產1.75萬元(7×25%),導致答案為24.75萬元。

針對上述事項(2),應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。

A.22.8

B.25.6

C.32.6

D.37.8

正確答案:D

試題解析:針對上述事項(2),應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。

對上述事項進行會計處理后,甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。

A.6272

B.6506

C.6646

D.6826

正確答案:D

試題解析:資料(1)調減利潤總額117萬元,資料(2)調減利潤總額7萬元,資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元),資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元),則對上述事項進行會計處理后,甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。

2012年度甲公司應交企業所得稅()萬元。

A.1684.1

B.1706.6

C.1720.6

D.1787.6

正確答案:A

試題解析:2012年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。

附相關會計分錄:

資料(1)

借:以前年度損益調整—資產減值損失   117[234×(60%-10%)]

貸:壞賬準備   117

借:遞延所得稅資產   29.25

貸:以前年度損益調整—所得稅費用    29.25(117×25%)

資料(2)

沖減的資產減值損失為2011年金額,不是本年,2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元),沖回遞延所得稅資產=(56-7)×25%=12.25(萬元),分錄為:

借:固定資產減值準備  56

貸:以前年度損益調整——資產減值損失     56

借:以前年度損益調整——管理費用  7

貸:累計折舊   7

借:以前年度損益調整——所得稅費用     14(56×25%)

貸:遞延所得稅資產——2012年年初         14

借:遞延所得稅資產——2012年年末    1.75

貸:以前年度損益調整——所得稅費用     1.75(7×25%)

資料(3):

不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式,需要進行差錯更正。

分錄為:

借:投資性房地產—成本  1800

投資性房地產累計折舊  180(1800÷20×2)

投資性房地產—公允價值變動  440(2240-1800)

貸:投資性房地產  1800

遞延所得稅負債  155(620×25%)

盈余公積  46.5

利潤分配—未分配利潤   418.5

借:投資性房地產累計折舊   90(1800÷20)

貸:以前年度損益調整——其他業務成本  90

借:投資性房地產—公允價值變動  140

貸:以前年度損益調整——公允價值變動損益  140(2380-2240)

借:以前年度損益調整——所得稅費用  57.5[(90+140)×25%]

貸:遞延所得稅負債  57.5

資料(4):

借:以前年度損益調整——營業外支出  80(240-160)

預計負債  160

貸:其他應付款  240

借:應交稅費——應交所得稅  60(240×25%)

貸:遞延所得稅資產  40(160×25%)

以前年度損益調整——所得稅費用  20

(責任編輯:xy)

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