【案例分析題二】(本題15分)

為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A 股份有限公司于2010 年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發言要點如下：

董事長：內部控制對于提升企業內部管理水平和風險防范能力、促進企業持續健康發展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規范的企業，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。

總經理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。

財務總監：隨著多元化戰略的成功實施，本公司業務已涵蓋制造、能源、金融、房地產四大板塊。建議根據財政部等五部委發布的18 項應用指引，將上述四大業務板塊已有的管理制度與18 項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經營管理任務繁重，對18 項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇。

投資總監：財政部等五部委發布的內部控制規范體系對企業投資行為作了嚴格規范。但考慮到本行業投資環境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。

審計委員會主席：根據監管部門要求，經理層應出具內部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業務流程，且具備良好的專業能力，可以考慮將內部控制咨詢和內部控制審計工作一并委托該所完成。

內審總監：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報總經理辦公會批準后實施。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析判斷A 股份有限公司管理層上述成員的發言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。

【分析與解釋】

1. 董事長的“將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。(1 分)

理由：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，而不僅僅是實現企業經濟效益最大化。(1 分)

或：內部控制的目標包括合規，資產安全、報告、經營和戰略目標。(1 分)

評分說明：上述5 目標，缺少任何一項均不得分。

2. 總經理的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。(1分)

理由：內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與(或：需要企業全體員工共同參與)并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。(1 分)

3.財務總監的“18 項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇”的觀點不當。(1 分)

理由：不符合全面性(0.5 分)和重要性(0.5 分)原則。

或：企業應當根據自身業務的實際情況，針對所有重要業務或事項實施控制，不僅僅局限于18 項應用指引涵蓋的業務。(1 分)

4.投資總監的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。(1 分)

理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策(或：實行聯簽制度)。(1 分)

5.審計委員會主席的“經理層應出具內部控制自我評價報告”(1 分)和“將內部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”(1 分)的觀點不當。

理由：(1)董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經理層出具內部控制評價報告。(1 分)

(2)為企業提供內部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制咨詢服務。(1 分)

6.內審總監的“對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價”(0.5 分)和“內部控制評價方案應報總經理辦公室批準后實施”(0.5 分)的觀點不當。

理由：(1)不符合重要性原則。(1 分)

或：企業應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要業務事項進行評價。(1 分)

(2)內部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。(1 分)

（責任編輯：vstara）

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