知識點：應交消費稅

(一)消費稅概述

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

(二)應交消費稅的賬務處理

企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。

1.銷售應稅消費品

應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

2.自產自用應稅消費品

借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

3.委托加工應稅消費品

一般應由受托方代收代繳稅款，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;

②委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

知識點：應交營業稅

(一)營業稅概述

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。不包括加工、修理、修配勞務等。

營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

(二)應交營業稅的賬務處理

借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目;

企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目;實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業轉讓無形資產使用權應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目，轉讓無形資產所有權應交營業稅，不通過“營業稅金及附加”科目，直接計入營業稅費。

知識點：其他應交稅費

(一)應交資源稅

資源稅是對我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。開采或生產應稅產品對外銷售的，以銷售數量為課稅數量;開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目;自產自用應稅產品應繳納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”。

(二)應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。

企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。

(三)應交教育費附加

企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。

(四)應交土地增值稅

土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權即地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。

土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。

根據企業對房地產核算方法不同，企業應交土地增值稅的賬務處理也有所區別：

企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;土地使用權在“無形資產”科目核算的：

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出

貸：應交稅費——應交土地增值稅

無形資產

營業外收入

房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(五)應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

房產稅依照房產原值一次減除10%-30%后的余額計算交納;房產出租的，房產租金收入為房產稅的計稅依據。

土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定稅額計算征收。

礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。按照礦產品銷售收入計征，由采礦人交納。

企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)”科目。特別注意，企業應交的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(六)應交個人所得稅

企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

(1)代扣個人所得稅：

借：應付職工薪酬——工資

貸：應交稅費——應交個人所得稅

(2)交納個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

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（責任編輯：黑天鵝）

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