(四)外幣交易的賬務處理

兩部分講解：外幣交易和期末調整。

外幣交易主要有四種：(1)外幣購銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

外幣交易會計處理時，對外幣賬戶按折算匯率進行折算，其他賬戶以其為基礎計量;非外幣賬戶不按折算匯率進行折算。

外幣財務報表折算

知識點1：外幣財務報表折算的一般原則

一、外幣財務報表折算的一般原則

(一)境外經營財務報表的折算

折算前先統一會計期間和會計政策。

1.折算方法

(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率(現行匯率)折算;所有者權益項目，采用發生時的即期匯率累計折算(股本、資本公積和盈余公積采用發生時的即期匯率折算累計，未分配利潤采用利潤表折算匯率折算累計)。

(2)利潤表項目，采用交易發生日的即期匯或即期匯率的近似匯率折算。

(二)包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理

1.少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示。

2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。

假定母公司記賬本位幣為人民幣，境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對境外子公司出借的款項(實質上構成對子公司的凈投資)，存在兩種情況：一是出借美元;二是出借第三幣種，如歐元。應區分兩種情況處理。

知識點2：境外經營的處置

二、境外經營的處置

境外經營處置時，在合并報表中，應將外幣報表折算差額轉入處置當期損益(即財務費用——匯兌差額)。從外幣財務報表折算差額余額(正數為貸方余額;負數為借方余額)的反方向轉出：

借：財務費用——匯兌差額

貸：外幣報表折算差額

或相反的抵銷分錄。

部分處置境外經營的，應當按比例結轉外幣財務報表折算差額

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（責任編輯：xll）

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