第二節 長期股權投資的后續計量

投資方應根據對被投資單位的影響程度等情況的不同，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算。

一、成本法

投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。

采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。有跡象表明相關長期股權投資發生減值的，應進行減值測試，長期股權投資可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。

二、權益法

投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的長期股權投資，一般的會計處理為：

一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。

二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值;前者小于后者的，應當按照兩者之間的差額調增長期股權投資的賬面價值，同時計入當期損益。

三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整長期股權投資的賬面價值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實現凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時計入所有者權益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資方與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》全額確認。

投資方確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

三、長期股權投資核算方法的轉換

投資方在持有權益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導致按《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資與按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的金融資產之間的轉換，也可能導致長期股權投資核算方法的轉換。具體包括公允價值計量轉權益法核算，公允價值計量或權益法核算轉成本法核算，權益法核算轉公允價值計量，成本法轉權益法，成本法核算轉公允價值計量。

四、長期股權投資的減值

投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照本大綱第八章資產減值的相關內容對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

五、長期股權投資的處置

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，全部或按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理;因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當全部或按相應比例轉入當期損益。

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