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2019年中級會計職稱考試《中級會計實務》真題及答案(完整版)

發表時間:2019/9/12 9:16:34 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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五、綜合題(本類題共2小題,共33分。凡要求計算的,應列出必要的計算過程:計算結果出現兩位以上小數的,均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1.【本題15分】

甲公司系增值稅一般納稅人,2*18年度財務報告批準報出日為2*19年月20日。甲公司在2*19年1月1日至2*19年4月20日期間發生的相關交易或事項如下:

資料一:2*19年1月5日,甲公司于2*18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產品。由于質量問題,乙公司提出銷售折讓要求,經雙方協商,甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應的增值稅稅款16萬元,并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

資料二:2*19年2月5日,甲公司以銀行存款55000萬元從非關聯方處取得丙公司55%的股權,并取得丙公司的控制權,在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權,并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

原5%股權投資初始入賬金額為4500萬元。在2*19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權和后續購買55%的股權不構成“一攪子交易”,

資料三:2*19年3月10日,注冊會計師就甲公司2*18年財務報表審計中發現的商譽減值問題與甲公司進行溝通,注冊會計師認為甲公司2*18年度多計提商譽減值20000萬元,并要求甲公司予以調整,甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求:

(1)判斷甲公司2*19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產負債表日后調整事項,并編制相關會計分錄

(2)判斷甲公司2*19年2月5日購買丙公司股權是否屬于資產負債表目后事項調整事項,并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司2*19年3月10日調整商譽減值是否屬于資產負債表日后調整事項,并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)甲公司2*19年1月5自給予乙公司的貨款折讓屬于資產負債表日后調整事項。

相應的調整分錄:

借:以前年度損益調整——主營業務收入100

應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)16

貸:銀行存款116

借:盈余公積10(100*10%)

利潤分配——未分配利潤90(100*90%)

貸:以前年度損益調整——主營業務收入100

說明: 微信截圖_20190911141441

(2)甲公司2*19年2月5日購買兩公司股權屬于當期新發生事項,不屬于資產負債表日后調整事項。

相應的分錄:

借:長期股權投資60000

貸:銀行存款55000

交易性金融資產——成本4500

一公允價值變動400

投資收益100

說明: 微信截圖_20190911143651

說明: 微信截圖_20190911143630

(3)甲公司2*19年3月10日調整商譽減值屬于資產負債表日后調整事項。

相應的調整分錄:

借:商譽減值準備20000

貸:以前年度損益調整——資產減值損失20000

借:以前年度損益調整—資產誠值損失20000

貸:盈余公積2000(20000*10%)

利潤分配--未分配利潤18000(20000*90%)

說明: 微信截圖_20190911144149

2.2*18年9月至12月,甲公司發生的部分交易或事項如下:

資料一:2*18年9月1日,甲公司向乙公司銷售2000件A產品,單位銷售價格為0.4萬元,單位成本為0.3萬元,銷售貨款已收存銀行,根據銷售合同約定,乙公司在2*18年10月31日之前有權退還A產品,2*18年9月1日,甲公司根據以往經驗估計該批A產品的退貨率為10%,2*18年9月30日,甲公司對該批A產品的退貨率重新評估為5%,2*18年10月31日,甲公司收到退回的120件A產品,并以銀行存款退還相應的銷售款。

資料二:2*18年12月1日,甲公司同客戶銷售成本為300萬元的B產品,售價400萬元已收存銀行。客戶為此獲得125萬個獎勵積分,每個積分可在2?9年購物時抵減1元,根據歷史經驗,甲公司估計該積分的兌換率為80%。

資料三:2*18年12月10日,甲公司向聯營企業丙公司銷售成本為100萬元的C產品,售價150萬元已收存銀行。至2*18年12月31日,該批產品未向外部第三方出售。甲公司在2?7年11月20日取得丙公司20%有表決權股份,當日,丙公司各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同,丙公司2*18年度實現凈利潤3050萬元。

資料四:2*18年12月31日,用公司根據產品質量保證條款,對其2*18年第四季度銷售的D產品計提保修費。根據歷史經驗,所售D產品的80%不會發生質量問題;15%將發生較小質量問題,其修理費為銷售收入的3%;5%將發生較大質量問題,其修理費為銷售收入的6%,2*18年第四季度,甲公司D產品的銷售收入為1500萬元。

A產品,B產品,C產品轉移給客戶,控制權隨之轉移。

本題不考慮增值稅相關稅費及其他因素。

要求:

(1)根據資料一,分別編制甲公司2*18年9月1日確認A產品銷售收入并結轉銷售成本,9月30日重新評估A產品退貨率,10月31日實際發生A產品銷售退回時的相關會計分錄。

(2)根據資料二,計算甲公司2*18年12月1日應確認的收入和合同負債的金額,并編制確認收入、結轉成本的分錄。

(3)根據資料三,計算甲公司2*18年持有丙公司股權應確認投資取益的金額,并編制相關會計分錄。

(4)根據資料四,計算甲公司2*18年第四季度應確認保修費的金額,并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)2*18年9月1日

借:銀行存款800

貸:主營業務收入720【2000*0.4*(1-10%)】

預計負債——應付退貨款80【2000*0.4*10%】

借:主營業務成本540【2000*0.3*(1-10%)】

應收退貨成本60.【2000*0.3*10%】

貸:庫存商品600

說明: 圖片15

說明: 圖片16

2*18年9月30日

借:預計負債——應付退貨款40【2000*0.4*(10%-5%)】

貸:主營業務收入 40

借:主營業務成本30【2000*0.3*(10%-5%)】

貸:應收退貨成本30

說明: 圖片17

2*18年10月31日

借:庫存商品 36(120*0.3)

預計負債一—應付退貨款40

主營業務收入8(120*0.4-40)

貸:主營業務成本26(120*0.3-30)

應收退貨成本30

銀行存款48

說明: 圖片18

(2)2*18年12月1日獎勵積分的單獨售價=125*1*80%=100(萬元),甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤:

商品分攤的交易價格=[400/(400+100)]*400=320(萬元)

積分分攤的交易價格=[100/(400+100)]*400=80(萬元)

2*18年12月1日應確認收入為320萬元,應確認的合同負債為80萬元。

借:銀行存款400

貸:主營業務收入320

合同負債80

借:主營業務成本300

貸:庫存商品300

說明: 圖片19


(3)甲公司2*18年12月10日持有丙公司股權應確認投資收益(3050-(150-100)]*20%=600(萬元)。


說明: 圖片20

借:長期股權投資—損益調整600

貸:投資收益600

說明: 圖片21

(4)甲公司2*18年第四季度應確認保修費=80%*0*1500+15%*3%*1500+5%*6%*1500=11.25(萬元)。

借:銷售費用 11.25

貸:預計負債 11.25

說明: 微信截圖_20190910090529


 

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