四、計算分析題

1.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式后續計量，2×16年至2×18年與A辦公樓相關的交易或事項如下：資料一：2×16年6月30日，甲公司以銀行存款12000萬元購入A辦公樓，并于當日出租給乙公司使用且已辦妥相關手續，租期2年，年租金為500萬元，每半年收取一次。

資料二：2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250萬元并存入銀行。2×16年12月31日，該辦公樓的公允價值為11800萬元

資料三：2×18年6月30日，該辦公樓租賃期滿，甲公司將其收回并交付給本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓的賬面價值與公允價值均為11500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素

要求(“投資性房地產"科目應寫出必要的明細科目)

要求：

(1)編制甲公司2×16年6月30日購入A辦公樓并出租的會計分錄。

(2)編制甲公司2×16年12月31日收到A辦公樓租金的會計分錄。

(3)編制甲公司2×16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計分錄。

(4)編制甲公司2×18年6月30日將A辦公樓收回并交付給本公司行政管理部門使用的會計分錄

(5)計算甲公司對A辦公樓應計提的2×18年下半年折舊總額，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)

2×16年6月30日

借：投資性房地產—成本 12000

貸：銀行存款 12000

(2)2×16年12月31日

借：銀行存款 250

貸：其他業務收入 250

(3)2×16年12月31日

借：公允價值變動損益 200

貸：投資性房地產公允價值變動 200

(4)2×18年6月30日

借：固定資產 11500

投資性房地產—公允價值變動 200

公允價值變動損益 300

貸：投資性房地產—成本12000

(5)甲公司對A辦公樓應計提的2×18年下半年折舊總額=11500/20×6/12=287.5(萬元)

借：管理費用 287.5

貸：累計折舊 287.5

2.甲公司2×18年12月發生的與收入相關的交易或事項如下：

資料一：2×18年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝設備的合同，合同期限為2個月，交易價格為270萬元。合同約定，當甲公司合同履約完畢時，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對設備質量和安裝質量承擔賞任，該設備單獨售價為200萬元，安裝勞務的單獨售價為100萬元，2×18年12月5日，甲公司以銀行存款170萬元從丙公司購入并取得該設備的控制權，于當日按照合同約定直接運抵乙公司指定地點開始安裝，乙公司對該設備進行驗收并取得其控制權。此時，甲公司向乙公司銷售設備的履約義務已經完成。

資料二：至2×18年12月31日，甲公司實際發生安裝費用48萬元(均為甲公司員工的薪酬)，估計還將發生安裝費用32萬元。甲公司向乙公司提供設備安裝勞務屬于在一個時段內履行的履約義務，按實際發生的成本占估計總或本的比例確定履約進度，木題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售設備時的身份是主要責任人還是代理人，開說明理由

(2)計算甲公司將交易價格分攤至設備銷售與設備安裝的金額

(3)編制甲公司2×18年12月5日銷售設備時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄

(4)編制甲公司2×18年12月發生設備安裝費用的會計分錄。

(5)分別計算甲公司2×18年12月31日設備安裝的履約進度和應確認設備安裝收入的金額，并編制確認設備安裝收入和結轉設備安裝成本的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司對乙公司銷售設備時的身份是主要責任人。

理由：本題中甲公司從丙公司購入設備，取得了設備的控制權，且甲公司對設備質量承擔責任，然后轉讓給乙公司。

所以本題中甲公司為主要責任人

(2)設備銷售分攤的交易價格=270×200÷(200+100)=180(萬元)

設備安裝分攤的交易價格=270×100÷(200+100)=90(萬元)。

(3)

借：合同資產 180

貸：主營業務收入 180

借：主營業務成本 170

貸：庫存商品 170

(4)

借：合同履約成本 48

貸：應付職工薪酬 48

(5)2×18年12月31日設備安裝的履約進度=48÷(48+32)×100%=60%;應確認設備安裝收入的金額=90×60%=54(萬元)。

借：合同資產 54

貸：主營業務收入 54

借：主營業務成本 48

貸：合同履約成本 48

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