五、綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分。共33分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元;發生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2003年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2004年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數如下：

1年 2年 3年 4年 5年

5%的復利現值系數 0.9 524 0.9 070 0.8 638 0.8 227 0.7 835

(5)2005年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產線未發生減值。

(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協議，以該生產線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。假定2006年4月30日該生產線的賬面價值等于其公允價值。

要求：

(1)編制2003年12月1日購入該生產線的會計分錄。

(2)編制2003年12月安裝該生產線的會計分錄。

(3)編制2003年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

(4)計算2004年度該生產線計提的折舊額。

(5)計算2004年12月31日該生產線的可收回金額。

(6)計算2004年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2005年度該生產線改良前計提的折舊額。

(8)編制2005年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

(9)計算2005年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。

(10)計算2005年度該生產線改良后計提的折舊額。

(11)編制2006年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.太湖股份有限公司系上市公司(以下簡稱太湖公司)，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。太湖公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務會計報告經董事會批準于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。

太湖公司財務負責人在對2005年度財務會計報告進行復核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2006年2月26日發現，(3)、(4)、(5)項于2006年3月2日發現：

(1)1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向太湖公司支付341萬元。

1月6日，太湖公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 341

貸：主營業務收入 290

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 51

借：主營業務成本 150

貸：庫存商品 150

(2)10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;太湖公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業務收入 200

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業務成本 140

貸：庫存商品 140

(3)12月1日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

太湖公司的會計處理如下：

借：應收賬款 117

貸：主營業務收入 100

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17

借：主營業務成本 80

貸：庫存商品 80

(4)12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);太湖公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，太湖公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結束。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營業務收入 500

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業務成本 350

貸：庫存商品 350

(5)12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日，太湖公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

太湖公司的會計處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營業務收入 700

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 119

借：主營業務成本 600

貸：庫存商品 600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅金—應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調整金額(調整表見答題紙第14頁)。

(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

一、單項選擇題

1.A 2.A 3.D 4.B 5.A 6.B 7.C 8.A 9.D 10.D 11.C 12.C 13.B 14.C 15.A

二、多項選擇題

1.ABCD 2.ABC 3.ABC 4.ACD 5.AB 6.ABCD 7.ABCD 8.BCD 9.ACD 10.ABD

三、判斷題

1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.√ 6.√ 7. ×8.√ 9.√ 10.×

四、計算分析題

1.(1)12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本=(20 000+500)/1 000=20.50(萬元)

12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本=54 150/1 900=28.50(萬元)

12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本=30 000/1 000=30(萬元)

(2)12月5日生產領用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬元)

12月10日生產領用W材料的成本=600×28.50=17 100(萬元)

12月12日發出委托加工的W材料成本=1 000×28.50=28 500(萬元)

12月17日生產領用W材料的成本=1 000×30+300×28.50+200×20.50=42 650(萬元)

月末結存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-17 100-28 500-42 650=10 250(萬元)

(3)12月5日生產領用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬元)

12月10日生產領用W材料的成本=600×20.50=12 300(萬元)

12月12日發出委托加工的W材料的成本=100×20.50+900×28.50=27 700(萬元)

12月17日生產領用W材料的成本=1 000×28.50+500×30=43 500(萬元)

月末結存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500=15 000(萬元)

(4)采用先進先出法的生產領用W材料成本=6 150+12 300+43 500=61 950(萬元)

采用后進先出法的生產領用W材料成本=6 150+17 100+42 650=65 900(萬元)

如果產銷率為100%，采用先進先出法與采用后進先出法相比2005年凈利潤增加=(65 900-61 950)×(1-33%)=2 646.50(萬元)

(5)未分配利潤增加=2 646.50×(1-10%)=2 381.85(萬元)

2.(1)該債券年票面利息=20 000×6%=1 200(萬元)

(2)該債券溢價金額=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(萬元)

2002年溢價攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2)×5%=164.54(萬元)

2002年投資收益=1 200-164.54=1 035.46(萬元)

2003年溢價攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5)×5%=172.77(萬元)

2003年投資收益=1 200-172.77=1 027.23(萬元)

2004年溢價攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=181.40(萬元)

2004年投資收益=1 200-181.40=1 018.60(萬元)

2005年溢價攤銷額=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

2005年投資收益=1 200-190.53=1 009.47(萬元)

(3)①借：長期債權投資——債券投資(面值) 20 000

應收利息 1 200

長期債權投資——債券投資(溢價) 709.2

貸：銀行存款 21 909.2

②借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

③借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 164.54

投資收益 1 035.46

④借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑤借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 172.77

投資收益 1 027

⑥借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑦借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價 181.40

投資收益 1 018.60

⑧借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑨借：應收利息 1 200

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 190.53

投資收益 1 009.47

⑩借：銀行存款 21 200

貸：應收利息 1 200

長期債權投資——債券投資(面值) 20 000 五、綜合題

1.(1)借：在建工程 1 172.5

貸：銀行存款 1 172.5

(2)借：在建工程 16.7

貸：原材料 10

應交稅金 1.7

應付工資 5

(3)借：固定資產 1 189.2

貸：在建工程 1 189.2

(4)2004年折舊額=(1 189.2-13.2)/6=196(萬元)

(5)未來現金流量現值=100×0.9 524+150×0.9 070+200×0.8 638+300×0.8 227+200×0.7 635=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)

而銷售凈價=782(萬元)

所以，該生產線可收回金額=807.56(萬元)

(6)應計提減值準備金額=(1 189.2-196)-807.56=185.64(萬元)

借：營業外支出 185.64

貸：固定資產減值準備 185.64

(7)2005年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)

(8)借：在建工程 728.06

累計折舊 275.5

固定資產減值準備 185.64

貸：固定資產 1 189.2

(9)生產線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

(10)2005年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

(11)2006年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)

借：固定資產清理 780.2

累計折舊 70

貸：固定資產 850.2

同時，借：應付賬款 780.2

貸：固定資產清理 780.22.(1)第①②④⑤錯誤，第③正確。

(2)對第一個事項：

①借：原材料 10

貸：以前年度損益調整 10

②借：以前年度損益調整 3.3

貸：應交稅金——應交所得稅 3.3

借：以前年度損益調整 6.7

貸：利潤分配——未分配利潤 6.7

借：利潤分配——未分配利潤 0.67

貸：盈余公積——法定盈余公積 0.67

對第二個事項：

①借：以前年度損益調整 200

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 34

貸：預收賬款 234

②借：庫存商品 140

貸：以前年度損益調整 140

③借：應交稅金——應交所得稅 19.8

貸：以前年度損益調整 19.8

借：利潤分配——未分配利潤 40.2

貸：以前年度損益調整 40.2

借：盈余公積 4.02

貸：利潤分配——未分配利潤 36.18

對第四個事項：

①借：以前年度損益調整 500

貸：預收賬款 500

②借：發出商品 350

貸：以前年度損益調整 350

③借：以前年度損益調整 150

貸：利潤分配——未分配利潤 150

借：盈余公積 15

貸：利潤分配——未分配利潤 15

對第5個事項：

借：以前年度損益調整 100

貸：待轉庫存商品差價 100

借：以前年度損益調整(40/5) 8

貸：待轉庫存商品差價 8

借：以前年度損益調整 108

貸：利潤分配——未分配利潤 108

借：盈余公積 10.8

貸：利潤分配——未分配利潤 10.8

2005年利潤表和利潤分配表調整

主營業務收入減少1 390萬元

主營業務成本減少1 090萬元

財務費用增加8萬元

所得稅減少16.5萬元

凈利潤減少291.5萬元

提取法定盈余公積減少29.15萬元

未分配利潤減少262.35萬元

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