五、綜合題

1.甲公司2007度至2012年度發生的與一棟辦公樓有關的業務資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。

(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年11月，甲公司因生產經營戰略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

要求：

(1)根據資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄

(2)根據資料(1)-(4),計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額,并編制相應的會計分錄

(3)根據資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入庫的金額以及2008年度應計算折扣的金額

(4)根據資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄

(5)根據資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄

(6)根據資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄

(“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

借：預付賬款 1000

貸：銀行存款 1000

借：工程結算 2250

貸：預付賬款 1000

銀行存款 1250

(2)

資本化利息=2000*8%-(2000-1000)*1%÷2=155(萬元)

借：在建工程 155

應收利息 5

貸：應付利息 160

(3) 固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155

折舊額=(5155-155)÷50=100

(4) 借：投資性房地產-成本 5100

累計折舊 300(100*3)

貸：固定資產 5155

資本公積 245(倒擠)

(5) 借：公允價值變動損益 100(5100-5000)

貸：投資性房地產-公允價值變動損益 100

(6)

借：銀行存款 4100

貸：其他業務收入 4100

借：其他業務成本 4855

資本公積 245

投資性房地產-公允價值變動 100

貸：投資性房地產-成本 5100

公允價值變動損益 100

2.藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下：

(1)藍天公司與各被投資單位的有關系

①藍天公司擁有甲公司70%有表決權的股份，對甲公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年1月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

②藍天公司擁有乙公司5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。

③藍天公司擁有丙公司100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年5月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權的股分，對丁公司的財務和經營政策有重大影響，該項股權于2010年4月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

⑤藍天公司擁有戊公司90%有表決權的股份，該項股權系2008年6月取得，并準備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。

(3)藍天公司與各被投資單位2011年發生的相關業務

①2011年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現減值跡象。

甲公司生產該批產品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。

②2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產的設備一臺，增值稅專用發票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。

乙公司將該設備確認為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

③2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產減值準備。

④2011年12月31日是，藍天公司持面值向丁公司定向發行公司債券1000萬元(假定未發生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

(3)其他相關資料

①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

②藍天公司取得各被投資單位股權投資時，各被投資單位各項可辯認資產，負債的公允價值與其賬面價值均相同。

③各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。

④假定不考慮所得稅及其他相關因素。

要求：

(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類。后續計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

(2)分析計算相關業務對藍天公司2011年度合并工作 底稿中有關項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡措定位置的表2中。

【答案】

(1)表1：

(2)表2：

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（責任編輯：xll）

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