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第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、建造合同的類型
建造合同,是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
二、合同的分立與合并
(一) 合同分立
一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時(shí)滿足下列條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同:
(1) 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;
(2) 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;
(3) 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
(二) 合同合并
一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶,同時(shí)滿足下列條件時(shí),應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:
(1) 該組合同按“一攬子” 交易簽訂;
(2) 該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分;
(3) 該組合同同時(shí)或依次履行。
(三) 追加資產(chǎn)的建造
追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:
(1) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;
(2) 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。
三、建造合同收入和成本的內(nèi)容
(一) 建造合同收入
建造合同收入,包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。
(二) 建造合同成本
建造合同成本,包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等,能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足相關(guān)條件的,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同,分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)。
企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:
(1) 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;
(2) 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;
(3) 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。
五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
1.合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
2.合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。
六、合同預(yù)計(jì)損失的處理
建造承包商正在建造的資產(chǎn),類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí),將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
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