四、計(jì)算分析題

1、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2×11年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元(含交易費(fèi)用5萬元)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2×11年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

(2)2×12年1月1日，該債券市價總額為1 200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制2×11年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄;

(2)計(jì)算2×11年12月31日甲公司持有該債券的投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄;

(3)計(jì)算2×12年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄;

(4)計(jì)算2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2×11年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄：

借：持有至到期投資—成本1 000

—利息調(diào)整100

貸：銀行存款 1 100

(2)計(jì)算2×11年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

2×11年12月31日甲公司該債券投資收益

=1 100×6.4%=70.4(萬元)

2×11年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息

=1 000×10%=100(萬元)

2×11年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額

=100-70.4=29.6(萬元)

會計(jì)處理：

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息100

貸：投資收益 70.4

持有至到期投資—利息調(diào)整29.6

(3)2×12年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1 100+70.4)×80%=18.68(萬元)

會計(jì)處理：

借：銀行存款 955

貸：持有至到期投資—成本800

—應(yīng)計(jì)利息80

—利息調(diào)整56.32

投資收益 18.68

(4)2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1 100+70.4-936.32=234.08(萬元)

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240

貸：持有至到期投資—成本200

—應(yīng)計(jì)利息20

—利息調(diào)整14.08

資本公積—其他資本公積 5.92

2、甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務(wù)報表，按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2 000萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2009年1月1日。取得時支付的價款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息60萬元，另支付交易費(fèi)用40萬元，全部價款以銀行存款支付。

(2)1月15日，收到2009年下半年的利息60萬元。

(3)3月31日，該債券公允價值為2 200萬元。

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。

(5)6月30日，該債券公允價值為1 960萬元。

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。

(7)7月15日，收到2010年上半年的利息60萬元。

(8)8月15日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價款2 400萬元。

要求：

根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。(答案以萬元為單位)

【正確答案】 (1)2010年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2 000

應(yīng)收利息 60

投資收益 40

貸：銀行存款 2 100

(2)1月15日收到2009年下半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

(3)3月31日，該債券公允價值為2 200萬元

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200

貸：公允價值變動損益 200

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(5)6月30日，該債券公允價值為1 960萬元

借：公允價值變動損益 240(2 200-1 960)

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 240

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(7)7月15日收到2010年上半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

(8)8月15日，將該債券處置

借：銀行存款 2 400

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 40

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 2 000

投資收益 400

公允價值變動損益 40

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