2.(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關業務資料如下：

(1)2007年度有關業務資料

①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元。資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。

②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元;甲公司已于當日支付貨款。

④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

⑤2007年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發生變化。

(2)2008年度有關業務資料

①2008年1月1日，甲公司取得非關聯方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。

③2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。

⑤2008年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發生變化。

(3)其他相關資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費;除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【按2012年教材做的答案】

(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

乙公司調整后的凈利潤=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(萬元)

借：長期股權投資　71.2(89×80%)

貸：投資收益　71.2

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

①對長期股權投資抵銷

乙公司調整后的所有者權益總額=1000+89=1089(萬元)

借：股本　800

資本公積　100

盈余公積　35(20+15)

未分配利潤—年末　154

商譽　200(1000-1000×80%)

貸：長期股權投資　1071.2

少數股東權益　217.8(1089×20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益　71.2

少數股東損益　17.8

未分配利潤—年初　80

貸：提取盈余公積　15

未分配利潤—年末　154

③對A商品交易的抵銷

借：營業收入　100

貸：營業成本　100

對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷

借：應付賬款　100

貸：應收賬款　100

借：應收賬款—壞賬準備　10

貸：資產減值損失　10

④購入B商品作為固定資產交易抵銷

借：營業收入　150

貸：營業成本　100

固定資產—原價　50

借：固定資產—累計折舊　5(50/5/2)

貸：管理費用　5

借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金　150

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金　150

⑤對D商品交易的抵銷

借：營業收入　50

貸：營業成本　50

借：營業成本　16[(50—30)×80%]

貸：存貨　16

借：購買商品、接受勞務支付的現金　50

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金　50

(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

乙公司調整后的凈利潤=300+50/5+(50-30)×80%=326(萬元)

借：長期股權投資　332

貸：未分配利潤—年初　71.2(89×80%)

投資收益　260.8(326×80%)

(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

①對長期股權投資抵銷

乙公司調整后的所有者權益總額=1089+326=1415(萬元)

借：股本　800

資本公積　100

盈余公積　65(35+30)

未分配利潤—年末　450(154+326-30)

商譽　200(1000-1000×80%)

貸：長期股權投資　1332(1000+332)

少數股東權益　283(1415×20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益　260.8(326×80%)

少數股東損益　65.2(326×20%)

未分配利潤—年初　154

貸：提取盈余公積　30

未分配利潤—年末　450

③對A商品交易對應壞賬準備抵銷

借：應收賬款—壞賬準備　10

貸：未分配利潤—年初　10

借：資產減值損失　10

貸：應收賬款—壞賬準備　10

借：購買商品、接受勞務支付的現金　100

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金　100

④對B商品購入作為固定資產交易抵銷

借：未分配利潤—年初　50

貸：固定資產—原價　50

借：固定資產—累計折舊　15

貸：未分配利潤—年初　5(50/5/2)

管理費用　10(50/5)

⑤對D商品交易抵銷

借：未分配利潤—年初　16[(50-30)×80%]

貸：營業成本　16

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。

借：長期股權投資　30[(300-200)×30%]

貸：存貨　30

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（責任編輯：xll）

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