四、計算分析題

1、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，2009年至2011年投資業務的有關資料如下：

(1)2009年度相關資料：

①2009年1月1日，A公司以一批產品及一項無形資產取得B股份有限公司(以下簡稱“B公司”)30%的股權，另支付相關稅費16萬元。取得該項股權后，A公司對B公司的財務和經營決策具有重大影響，A公司準備長期持有該股份。

A公司該產品成本為800萬元，公允價值(等于計稅價格)為1 200萬元;無形資產原價為900萬元，已累計攤銷400萬元，未計提減值準備，公允價值為600萬元。

②2009年1月1日，B公司可辨認凈資產的公允價值為10 000萬元，賬面價值為9 950萬元。除存貨的公允價值與賬面價值不等外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。該批存貨的成本為200萬元，公允價值為250萬元。

截至2009年底，該批存貨已對外部第三方出售60%。

③2009年度，B公司實現凈利潤830萬元。

④B公司當年因一項可供出售金融資產公允價值上升而計入資本公積的金額200萬元(已考慮所得稅影響)。

⑤除此之外，B公司2009年度未發生其他計入資本公積的交易或事項。

(2)2010年度相關資料：

①2010年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現金股利120萬元。

②4月5日，A公司收到了現金股利。

③2010年，B公司發生凈虧損580萬元。

④截至2010年底，A公司取得投資時的B公司賬面存貨已全部對外部第三方出售。

⑤B公司當年因所持有的可供出售金融資產公允價值下降而計入資本公積的金額50萬元(已考慮所得稅影響)。

⑥B公司2010年度未發生其他計入資本公積的交易或事項。

⑦2010年12月31日，由于B公司當年發生虧損，A公司對B公司投資的預計可收回金額為2 800萬元。

(3)2011年度相關資料：

2011年2月14日A公司出售對B公司的全部投資，收到出售價款2 900萬元，款項已存入銀行。

其他相關資料：A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同;A公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮所得稅等其他因素。

要求：編制A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2009年1月1日：

借：長期股權投資—B公司—成本2 020

累計攤銷 400

貸：主營業務收入 1 200

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)204

無形資產 900

營業外收入 100

銀行存款 16

借：長期股權投資—B公司—成本 980

貸：營業外收入 980

借：主營業務成本 800

貸：庫存商品 800

(2)2009年12月31日：

調整后B公司的凈利潤=830-(250-200)×60%=800(萬元)，A公司應確認的投資收益=800×30%=240(萬元)，分錄為：

借：長期股權投資—B公司—損益調整 240

貸：投資收益 240

借：長期股權投資—B公司—其他權益變動 60

貸：資本公積—其他資本公積 60

(3)2010年4月2日：

借：應收股利 36

貸：長期股權投資—B公司—損益調整 36

2010年4月5日：

借：銀行存款 36

貸：應收股利 36

(4)2010年12月31日：

調整后B公司的凈虧損=580+(250-200)×40%=600(萬元)，A公司應確認的投資損失=600×30%=180(萬元)，分錄為：

借：投資收益 180

貸：長期股權投資—B公司—損益調整 180

借：資本公積—其他資本公積 15

貸：長期股權投資—B公司—其他權益變動 15

2010年末長期股權投資的賬面價值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(萬元)>可收回金額2 800萬元，所以，應該計提269萬元的減值準備，分錄為：

借：資產減值損失 269

貸：長期股權投資減值準備 269

(5)2011年2月14日

借：銀行存款 2 900

長期股權投資減值準備 269

貸：長期股權投資—B公司—成本 3 000

—B公司—其他權益變動 45

—B公司—損益調整 24

投資收益 100

借：資本公積—其他資本公積 45

貸：投資收益 45

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（責任編輯：xll）