四、計算分析題

1.(2011年)甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，

同時支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1)

2009年5月20日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

應(yīng)收股利 6

貸：銀行存款 301.8

2009年5月27日：

借：銀行存款 6

貸：應(yīng)收股利 6

2009年6月30日：

借：資本公積——其他資本公積 35.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35.8

2009年12月31日：

借：資產(chǎn)減值損失 95.8

貸：資本公積——其他資本公積 35.8

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60

2010年4月26日：

借：應(yīng)收股利 1

貸：投資收益 1

2010年5月10日：

借：銀行存款 1

貸：應(yīng)收股利 1

2010年6月30日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50

貸：資本公積——其他資本公積 50

2010年12月24日：

借：銀行存款 278.32

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

——公允價值變動 35.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

投資收益 28.32

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

(2)甲公司該項投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

甲公司該項投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79.32萬元。

2.(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本 1000

——利息調(diào)整 100

貸：銀行存款 1100

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000×10%=100(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

會計處理：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 100

貸：投資收益 70.4

持有至到期投資——利息調(diào)整 29.6

(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(11OO+70.4)×80%=18.68(萬元)

會計處理：

借：銀行存款 955

貸：持有至到期投資——成本 800

——應(yīng)計利息 80

——利息調(diào)整 56.32

投資收益 18.68

(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn) 240

貸：持有至到期投資——成本 200

——應(yīng)計利息 20

——利息調(diào)整 14.O8

資本公積——其他資本公積 5.92

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