第三節(jié)　增值稅的應(yīng)納稅額

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。

計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

① 2018年5月1日起，(1) 納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。(2) 納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。(3) 納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。(4) 原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%;原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

(一) 當(dāng)期銷項稅額的確定。

當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

其計算公式為：

當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率或

當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

(二) 當(dāng)期進項稅額的確定。

當(dāng)期進項稅額，是指納稅人當(dāng)期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額。

其計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

(三) 增值稅進項稅額抵扣時限。

(四) 按簡易辦法征收增值稅的計算。

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。

其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

對應(yīng)稅銷售行為采用銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。

組成計稅價格或應(yīng)納稅額計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

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