四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

要求：

(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。

(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業利潤的影響額。

(“可供金融資產”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

(1)2009年5月20日購入股票：

1)借：可供金融資產—成本 295.8

應收股利 6

貸：銀行存款 301.8

2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利：

2)借：銀行存款 6

貸：應收股利 6

2009年6月30日發生暫時性的下跌：

3)借：資本公積—其他資本公積 35.8

貸：可供金融資產—公允價值變動 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日發生實質性下跌：

4)發生減值

借：資產減值損失 95.8 (295.8-200)

貸：資本公積——其他資本公積

35.8

可供金融資產—減值準備60

2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利：

5)借：應收股利 1

貸：投資收益 1

6)2010年5月10日收到股利：

借：銀行存款 1

貸：應收股利 1

7)2010年6月30日公允價值變動：

借：可供金融資產——減值準備 50(25-20)*10

貸：資本公積——其他資本公積 50

8)2010年12月24日：

借：銀行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融資產——減值準備 10

——公允價值變動35.8

貸：可供金融資產——成本 295.8

投資收益 28.32

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50 2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異	遞延所得稅資產	應納稅暫時性差異	遞延所得稅負債
應收賬款	60	15
交易性金融資產			40	10
可供金融資產	200	50
預計負債	80	20
可稅前抵扣的經營虧損	420	105
合計	760	190	40	10

(2)甲公司2010年度實現的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：

①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額。

②年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

③年末根據可供金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規定，可供金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。

(3)2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：

單位：萬元

項目	賬面價值	計稅基礎
應收賬款	360	400
交易性金融資產	420	360
可供金融資產	400	560
預計負債	40	0
可稅前抵扣的經營虧損	0	0

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。

要求：

(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。

(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。

(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。

(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

1)2009年對營業利潤的影響=95.8(萬元)。減少營業利潤95.8萬元;(借方資產減值損失 95.8萬元)

2)2010年對營業利潤的影響=1+28.32+50=79.32(萬元)。增加營業利潤79.32萬元(貸方投資收益1萬元+貸方投資收益28.32萬元+貸方投資收益 50萬元)

參考答案：

(1)應納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060

應交所得稅=1060*25%=265

(2)略

(3)

借：資本公積

10

所得稅費用

120

貸：遞延所得稅資產

130

借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負債 5

(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元

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