四、計算分析題

(本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

36. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元;遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據20×7年頒布的新稅法規定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。

(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。

(6)其他有關資料如下：

①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉回。

②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。

③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。

(2)計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。

[答案]

(1)應納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(萬元)

(2)遞延所得稅資產發生額=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(萬元)

遞延所得稅負債發生額=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(萬元)

本期共發生的所得稅費用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(萬元)

(3)借：所得稅費用 2603.61

遞延所得稅負債 115

貸：應交稅費——應交所得稅 2652.61

遞延所得稅資產 66

27. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司對從乙公司取得的一項持有至到期投資于每年年末計提債券應收利息，并采用實際利率法確定利息收入。甲公司發生的有關持有至到期投資業務如下：

(1)2001年12月31日，以21 909.2萬元的價格購入乙公司于2007年1月1日發行的5年期一次還本、分期付息債券，并將其劃分為持有至到期投資。該債券面值總額為20 000萬元，付息日為每年1 月5日，票面年利率為6%，實際年利率為5%。未發生其他相關稅費。

(2)2008年1月5日，收到乙公司發放的2007年的債券利息，存入銀行。

(3)2008年12月31日，計提該債券應收利息，并確認債券當年的利息收入。

(4)2009年1月5日，收到乙公司發放的2008年的債券利息，存入銀行。

(5)2009年12月31日，計提債券應收利息，并確認債券當年的利息收入。

(6)2010年1月5日，收到乙公司發放的2009年的債券利息，存入銀行。

(7)2010年1月8日，甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并根據有關證據確定其當日的公允價值為21000萬元。

(8)2010年12月31日，甲公司計提債券應收利息，并確認債券當年的利息收入。

(9)2010年12月31日，有證據表明甲公司該項可供出售金融資產的公允價值為21500萬元。

(10)2011年1月5日，收到乙公司發放的2010年的債券利息，存入銀行。

(11)2011年1月10日，甲公司出售該項可供出售金融資產，實際收到價款21400萬元。

要求：

(1)計算該債券每年的票面利息。

(2)假定甲公司將該債券持有至到期，計算各年應確認的債券利息收入和利息調整額。

(3)逐筆編制上述各項業務的會計分錄。

(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)債券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(萬元)

(2)甲公司該債券的利息調整總額=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(萬元)

2008年投資收益=(20000+709.2)×5%=1 035.46(萬元)

2008年利息調整額=1200-1 035.46=164.54(萬元)

2009年投資收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(萬元)

2009年利息調整額=1200-1 027.23=172.77(萬元)

2010年投資收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(萬元)

2010年利息調整額=1200-1 018.60=181.40(萬元)

2011年利息調整額*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

2011年投資收益*=1 200-190.53=1 009.47(萬元)

(*因為以前年度的數據保留了小數位數，且不是精確數據，所以最后一年應先倒擠出利息調整額，再計算確定投資收益。否則，各年的利息調整總額不等于709.2萬元)

(3)逐筆編制上述各項業務的會計分錄。

①2007年12月31日取得投資時：

借：持有至到期投資――成本 20 000

――利息調整 709.2

應收利息 1 200

貸：銀行存款 21 909.2

②2008年1月5日收回2007年的利息時：

借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

③2008年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息 1 200

貸：投資收益 1 035.46

持有至到期投資――利息調整 164.54

④2009年1月5日收回2008年的利息時：

借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑤2009年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息 1 200

貸：投資收益 1 027.23

持有至到期投資――利息調整 172.77

⑥2010年1月5日收回2009年的利息時：

借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑦2010年1月8日將該項投資重分類為可供出售金融資產時：

借：可供出售金融資產――成本 20000

――利息調整371.89

――公允價值變動 628.11

貸：持有至到期投資――成本 20 000

――利息調整 371.89

資本公積――其他資本公積 628.11

⑧2010年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息 1 200

貸：投資收益 1 018.60

可供出售金融資產――利息調整181.40

⑨2010年12月31日調整可供出售金融資產的公允價值變動額時：

借：可供出售金融資產――公允價值變動 681.40(21500-21000+181.40)

貸：資本公積――其他資本公積 681.40

⑩2011年1月5日收回2010年的利息時：

借：銀行存款 1 200

貸：應收利息 1 200

⑩2011年1月10日出售可供出售金融資產時：

借：銀行存款 21400

資本公積――其他資本公積1039.51(628.11+ 681.40)

貸：可供出售金融資產――成本 20 000

――利息調整 190.49(371.89-181.40)

――公允價值變動1039.51(628.11+ 681.40)

投資收益 1 209.51

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（責任編輯：xll）