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2018中級會計職稱考試財務(wù)管理考試大綱第八章:成本管理

發(fā)表時間:2018/4/19 16:44:47 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

標(biāo)準(zhǔn)成本,是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的,在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時,可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平,在以下類型中進(jìn)行選擇:一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析,又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理,是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比,揭示成本差異形成的原因和責(zé)任,進(jìn)而采取措施,對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本,包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本,都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn),兩者的乘積就是每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本;將各項目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總,即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

(一) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

(二) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

其中:

標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時

(三) 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)

其中:

制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時

三、成本差異的計算及分析

成本差異,是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

=用量差異+價格差異

其中:用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量

(一) 直接材料成本差異的計算分析

直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

=直接材料用量差異+直接材料價格差異

直接材料用量差異=(實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料價格差異=實際用量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

(二) 直接人工成本差異的計算分析

直接人工成本差異=實際總成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際工時×實際工資率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×工資率標(biāo)準(zhǔn)

=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×工資率標(biāo)準(zhǔn)

直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率-工資率標(biāo)準(zhǔn))

(三) 變動制造費用成本差異的計算和分析

變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

=實際工時×實際變動制造費用分配率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率

=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

變動制造費用效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

(四) 固定制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際工時×實際分配率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

其中:標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

1.兩差異分析法。

將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其中,耗費差異,是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費用預(yù)算金額與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

耗費差異=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=實際固定制造費用-工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

2.三差異分析法。

將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異,即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中,耗費差異的計算與兩差異法下一致。

耗費差異=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下實際工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

(五) 分析結(jié)果的反饋

標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析,企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步揭示實際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。差異分析的結(jié)果,可以更好地凸顯實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不足或在必要時修改成本標(biāo)準(zhǔn),這對企業(yè)成本的持續(xù)降低、責(zé)任的明確劃分以及經(jīng)營效率的提高具有十分重要的意義。

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