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第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
通過資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán),幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況,從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容:
1.資產(chǎn)。
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別列示,在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。
流動資產(chǎn)是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn),或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括:貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。
非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括:長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。
2.負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類別進行列示,在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。
流動負(fù)債是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償,或者主要為交易目的而持有,或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償,或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債項目通常包括:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。
非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債項目通常包括:長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。
3.所有者權(quán)益。
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方,左方為資產(chǎn)項目,大體按資產(chǎn)的流動性大小排列,流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面,流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目,一般按要求清償時間的先后順序排列:“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面,“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負(fù)債排在中間,在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計,即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此,通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系,即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。
我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表
會企01表
編制單位:__________年__________月__________日單位:元
資 產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) | 期末余額 | 年初余額 | ||||||
流動資產(chǎn): | 流動負(fù)債: | ||||||||||
貨幣資金 | 短期借款 | ||||||||||
交易性金融資產(chǎn) | 交易性金融負(fù)債 | ||||||||||
應(yīng)收票據(jù) | 應(yīng)付票據(jù) | ||||||||||
應(yīng)收賬款 | 應(yīng)付賬款 | ||||||||||
預(yù)付款項 | 預(yù)收款項 | ||||||||||
應(yīng)收利息 | 應(yīng)付職工薪酬 | ||||||||||
應(yīng)收股利 | 應(yīng)交稅費 | ||||||||||
其他應(yīng)收款 | 應(yīng)付利息 | ||||||||||
存貨 | 應(yīng)付股利 | ||||||||||
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) | 其他應(yīng)付款 | ||||||||||
其他流動資產(chǎn) | 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 | ||||||||||
流動資產(chǎn)合計 | 其他流動負(fù)債 | ||||||||||
流動負(fù)債合計 | |||||||||||
非流動資產(chǎn): | 非流動負(fù)債: | ||||||||||
可供出售金融資產(chǎn) | 長期借款 | ||||||||||
持有至到期投資 | 應(yīng)付債券 | ||||||||||
長期應(yīng)收款 | 長期應(yīng)付款 | ||||||||||
長期股權(quán)投資 | 專項應(yīng)付款 | ||||||||||
投資性房地產(chǎn) | 預(yù)計負(fù)債 | ||||||||||
固定資產(chǎn) | 遞延所得稅負(fù)債 | ||||||||||
在建工程 | 其他非流動負(fù)債 | ||||||||||
工程物資 | 非流動負(fù)債合計 | ||||||||||
固定資產(chǎn)清理 | 負(fù)債合計 | ||||||||||
生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | |||||||||||
油氣資產(chǎn) | |||||||||||
無形資產(chǎn) | 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益): | ||||||||||
開發(fā)支出 | 實收資本(或股本) | ||||||||||
商譽 | 資本公積 | ||||||||||
長期待攤費用 | 減:庫存股 | ||||||||||
遞延所得稅資產(chǎn) | 盈余公積 | ||||||||||
其他非流動資產(chǎn) | 未分配利潤 | ||||||||||
非流動資產(chǎn)合計 | 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計 | ||||||||||
資產(chǎn)總計 | 負(fù)債和所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益)總計 |
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,其填列方法如下:
1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目;有些項目,則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列,如“貨幣資金”項目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。
2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目,需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列,如“應(yīng)付賬款”項目,需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項目,需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列,如“長期借款”項目,應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目,需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。
(責(zé)任編輯:xll)
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