案例三

(一)資料

2016年3月，某審計組對丙公司2015年度財務收支進行了審計，有關投資與籌資循環審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對籌資與投資循環內部控制進行調查時了解到：

(1)生產、研發和投資等部門根據各自業務發展需要提出資金需求，交財會部門統籌制定籌資計劃;

(2)以發行債券方式籌集資金時，報經總經理批準后執行;

(3)重大投資項目決策前，需要進行可行性研究;

(4)對外投資協議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據投資部的分析報告作出相關賬務處理。

2.在對丙公司舉債籌資業務內部控制進行了解的基礎上，審計人員擬實施如下審計程序：

(1)檢查相關文件證實舉債業務職責分工情況;

(2)詢問財會部門人員是否與債權人定期對賬;

(3)向債權人函證負債金額，分析函證結果差異;

(4)檢查舉債籌資手續是否齊全。

3.審計人員在分祈所有者權益項目變動時發現，2015年末丙公司資本公積余額較去年明顯減少，會計人員解釋主要原因是：2015年經股東大會決議以資本公積轉賬股本，向股東出借資金數額較上年有多增加，向股東分派了現金股利，利潤減少導致資本公積提取金額降低。

4.審計人員在審查實收資本項目時發現，2015年8月，丙公司引入新的戰略投資者，A公司以一項作價700萬元的專利技術投資。審計人員擬實施以下審計程序：

(1)索取相關專利權證書;

(2)檢查丙公司與A公司簽訂的投資協議;

(3)向有關部門查詢該項專利技術的所有權;

(4)分析該項無形資產的推銷方法是是否恰當。

5.審計人員在審查長期應付款項目時發現，2015年3月，丙公司與某資產公司簽訂融資租賃合同，租入一條程控生產線，租賃開始曰租賃資產公允價值為520萬元，最低租賃付款額為600萬元，最低租賃付款額現值為515.42萬元，丙公司在租賃談判租金和簽訂租賃合同朗間發生的可歸 屬于租賃項目的手續費、差旅費1萬元，丙公司編制的會計分錄如下：

(1)借：固定資產融資租入固定資產5154200

財務費用845800

貸：長期應付款一一應付融資租賃款6000000

(2)借：管理費用10000

貸：銀行存款10000

(二)要求：根據上迷資料，為下列問題備選答案中選出正確的答案。

61.“資料1”中，不符合內部控制要求的為()。

A.生產、研發和投資等部門根據各自業務發展需要提出資金需求，交財會部門統籌制定統籌計劃

B.以發行債券方式籌集資金時，報經總經理批準后執行

C.重大投資項目決策前，需要進行可行性研究

D.對外投資協議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據投資部的分祈報告作出相關賬 務處理

【參考答案】B

【答案解析】以發行債券方式籌集資金需要經過董事會的批準。

62.針對“資料2”，審計人員擬實施的程序中，屬于舉債籌資業務內部控制測試程序的為()。

A.檢查相關文件證實舉債業務職責分工情況

B.詢問財會部門人員是否與債權人定期對賬/

C.向債權人函證負債金額，分析函證結果差異

D.檢查舉債籌資手續是否齊全

【參考答案】ABD

【答案解析】選項C，屬于實質性審計程序。

63.針對“資料3”，審計人員認為丙公司會計人員的解釋中合理的為()。

A.經股東大會決議以資本成本轉賬股本

B.向股東出借資金數額較上年有所增加

C.向股東分配了現金股利

D.利潤減少導致資本公積提取金額降低

【參考答案】A

【答案解析】向股東出借資金，是通過銀行存款和其他應收款科目核算的，不影響資本公積。向股東分配現金股利通過利潤分配和應付股利核算，也不影響資本公積。資本公積不需要計提，因此利潤減少不會影響資本公積的金額。

64.針對“資料4”，審計人員擬實施的審計程序中，能驗證無形資產投資真實性的為()。

A.索取相關專利權證書

B.檢查丙公司與A公司簽訂的投資協議

C.向有關部門查詢該項專利權的所有權

D.分析該項無形資產的攤銷方法是否恰當

【參考答案】ABC

【答案解析】選項D驗證的是無形資產的準確性。

65.針對“資料5”，審計人員認為丙公司該筆業務會計處理對當期財務報表的影響為()。

A.低估固定資產價值

B.低估長期應付款

C.虛增財務費用

D.虛增管理費用

【參考答案】ACD

【答案解析】正確的處理是：

借：固定資產一一融資租入固定資產5154200+10000=5164200

未確認融資收H 845800

貸：長期應付款一一應付融資租賃款6000000

銀行存款10000

固定資產列報金額為5164200萬元，長期應付款應該是6000000-845800= 5154200萬元，財務費用是0，管理費用為0。

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