第四節 存貨審計

知識點一、運用分析方法檢查存貨總體合理性(掌握)

審計人員通常運用存貨周轉率衡量銷售能力、存貨有無積壓。

分析存貨周轉率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎變動、銷售變動等。

知識點二、存貨監盤(掌握)

對庫存材料的審查是核實其存在性、完整性，鑒別其所有權，并與材料賬核對，證實賬實是否相符。采用抽樣盤點法審查庫存材料，盤點時間一般安排在決算日附近。

工作要點：

1、企業成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃

2、審計人員現場監督材料盤點

3、抽查盤點記錄

4、鑒定材料的所有權

5、驗證材料明細賬余額的正確性

6、核對盤點結果與材料明細賬余額

7、查驗存貨質量

(2014初)審計人員對被審計單位存貨實施監盤時，下列做法中錯誤的是：

A.參與制訂盤點計劃

B.將盤點結果與材料明細賬余額核對

C.毀損存貨按盤虧處理

D.抽查盤點記錄進行復核

答案：C

例題：(2014中)審計人員發現被審計單位的存貨實物盤點數量超過賬簿記錄數量，其可能的原因是：

A.部分存貨項目未納入存貨盤點范圍

B.銷售的貨物已退回但尚未登記入賬

C.采購的貨物已退貨但尚未登記入賬

D.盤點日的在途材料尚未登記入賬

答案B

(2014中)審計人員下列與存貨監盤有關的做法中，恰當的有：

A.抽查盤點記錄并進行復核

B.當盤點結果與明細賬余額不符時，建議查找原因

C.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現場

D.關注盤點過程中存貨的移動情況

E.對無法實施監盤程序的存貨進行截止期測試

答案：ABCD

知識點三、存貨計價的審查

審查主要內容：存貨采購、發出和截止期

(一)材料采購的審查

審查內容：

1、材料計價——計價方法適應性與一致性，成本構成項目真實性和正確性

2、材料采購成本——成本構成項目完整性;費用分配比例合理性;成本合規性和正確性;計算方法合規性。

3、在途材料——真實性

4、材料采購的帳務處理——抽查符合發票數據的正確性;檢查記帳憑證和原始憑證金額一致性;抽查總分類賬與明細賬金額是否相等;審查材料成本差異計算和結轉是否正確。

(二)存貨發出的審查

審查主要內容：

1、生產領用材料——生產計劃、發出材料計價、是否存在弄虛作假行為

2、產成品出庫的成本結轉

3、材料銷售

4、低值易耗品——采用攤銷方式攤入成本

(三)存貨截止期審查(P301)

檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。

抽查決算日前后的購貨發票和驗收單或入庫單，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應檢查其相應采購發票是否在同期入賬。對于未收到采購發票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

例題：(2010初)審計人員抽查資產負債表日前后的購貨記錄，并與有關購貨發票和驗收單或入庫單相核對，其目的是審查購入存貨的：

A.總體合理性

B.截止期正確性

C.所有權

D.分類正確性

答案：B

【例題】(2012初)下列各項中，能夠有效測試存貨截止期的是：

A.計算分析存貨周轉率

B.審查存貨發出的計價方法

C.檢查存貨業務不相容職務的分離

D.抽查決算日前后的購貨發票和驗收單

答案:D

知識點四、存貨跌價準備的審查

審查存貨跌價準備的真實性、轉銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性和披露的正確性。

1、取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

2、審查存貨跌價準備計提合理性——計提依據、方法合理性和一致性

3、期后售價的審查

抽查部分計提存貨跌價準備的項目.檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。

4、對存貨跌價準備進行分析

審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調節成本費用的情況。

5、核對相關會計科目

將存貨跌價損失發生額與“存貨跌價準備”科目相結合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確。

6、審查存貨在會計報表中披露的正確性

例題：(2011初)下列情況中，審計人員判斷被審計單位存貨可能發生減值的有：

A.存貨長期閑置

B.存貨實體已經部分損壞

C.存貨的市價大幅度下跌

D.當期存貨發出的計價方法發生了變動

E.經濟、技術或者法律等環境發生變化，對企業產生有利影響

答案：ABC

例題：(2013初)當有證據表明被審計單位某批存貨已經陳舊或已經損壞，審計人員下一步應重點查明該批存貨的：

A.所有權歸屬

B.存放地點和倉儲條件

C.跌價準備計提是否合理

D.收發記錄是否完整

【答案】C

例題：(2010中)審計人員對被審計單位的材料采購業務進行實質性測試，審查的內容有：

A.材料采購費用的分配比例是否合理

B.材料采購成本的構成項目是否完整

C.材料計價方法是否保持前后期一致

D.材料采購的業務處理流程是否合理

E.是否制定了材料采購管理制度

答案：ABC

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