第五節 特定減免稅貨物

學習要點：

特定減免稅貨物的概念(含義、特征、范圍)及監管年限

減免稅審批(進出口貨物征免稅證明的有效期、使用規定)

特定減免稅貨物的進口報關、后續處置、解除監管

　　一、概述

(一)含義：指海關根據國家的政策規定準予減免稅進口使用于特定地區、特定企業、特定用途的貨物。

類型	含義	例證
特定 地區	我國關境內由行政行規規定的某一特別限定區域，享受減免稅優惠的進口貨物只能在這一特別限定的區域內使用。	保稅區、出口加工區內生產性的基礎設施建設項目所需的機器設備可以享受免稅待遇
特定 企業	由國務院制定的行政法規專門規定的企業，享受減免稅優惠的進口貨物只能由這些專門規定的企業使用。	外商投資企業在投資總額內進口的企業自用的投資設備可以享受免稅待遇
特定用途	國家規定可以享受減免稅優惠的進口貨物只能用于行政法規專門規定的用途。	科研機構及學校進口的專用科研用品； 殘疾人專用品及殘疾人組織和單位進口的貨物；

(二)特征

1.特定條件下減免進口關稅：進口時減免進口關稅、進口環節增值稅，不減免進口環節消費稅。

2.進口申報應當提交進口許可證件：特定減免稅貨物是實際進口貨物

3.進口后在特定的海關界限內接受海關監管：在規定的期限，使用于規定的地區、企業和用途

A.船舶、飛機，8年

B.機動車輛，6年

C.其他貨物，5年

典型試題：

(2001年多選)特定減免稅通關制度具有顯著的管理特征，主要體現在以下哪幾個方面：

A、脫離特定使用范圍，應按實際去向辦理相應的報關和納稅手續

B、在特定條件和規定范圍內使用可減免進口稅費

C、原則上免予交驗進出口許可證件

D、貨物進口驗放后仍需受海關監管

答案：ABD

(2007年單選)特定減免稅進口貨物的海關監管期限按照貨物的種類各有不同,以下特定減免稅貨物的正確海關監管期限是:

A.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年

B.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,5年

C.船舶,飛機,建材,8年;機動車輛,家用電器,6年;其他貨物,5年

D.船舶,飛機,8年;機動車輛,6年;其他貨物,3年

答案:B

(99判斷)某經濟特區內的一家外商投資企業以企業自用的名義進口了一輛旅行車，進口后即無償捐贈給當地的一個社會福利院，半年后被海關發現，因該企業從事公益活動，海關不得對此進行處罰。

答案：錯

(2000年判斷)某工藝服裝廠承接一萬套服裝來料加工合同，加工期兩年，成品全部返銷日本，合同規定，外商無償提供一套價值2.5萬美元的專用設備。合同期滿加工成品全部出口后，該廠向海關辦理合同核銷手續，該設備也隨之解除海關監管。

答案：錯

(三)管理

1、 減免稅備案、審批、稅款擔保和后續管理業務等相關手續，應當由進口減免稅申請人或其代理人辦理。

2、 減免稅申請人，是指根據有關進口稅收優惠政策和有關法律法規的規定，可以享受進口稅收優惠，

并依照本辦法向海關申請辦理減免稅相關手續的具有獨立法人資格的企事業單位、社會團體、國家機關;

符合規定的非法人分支機構;經海關總署審查確認的其他組織。

3、有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續：

(1)主管海關按照規定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的;

(2)有關進出口稅收優惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的;

(3)其他經海關總署核準的情況。

流程：

4、在海關監管年限內，減免稅申請人應當自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。

在海關監管年限及其后3年內，海關可以對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查。

5、減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優惠待遇的其他單位的，不予恢復減免稅貨物轉出申請人的減免稅額度，

 

減免稅貨物轉入申請人的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格、數量或者應繳稅款予以扣減。

減免稅貨物因品質或者規格原因原狀退運出境，減免稅申請人以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，不予恢復其減免稅額度;未以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，減免稅申請人在原減免稅貨物退運出境之日起3個月內向海關提出申請，經海關批準，可以恢復其減免稅額度。

對于其他提前解除監管的情形，不予恢復減免稅額度。

例題：

美資A公司在我國境內投資1億元建設煤焦油深加工項目(外商投資鼓勵類項目)，經核準其進口的自用設備可以享受2000萬元的減免稅額度。2007年6月該公司辦理了第一批價值600萬的減免稅設備進口(該設備監管年限為5年)。2009年6月，因特殊原因，經海關批準A公司將該設備轉讓給同樣享受減免稅待遇的德資B公司。并由B公司向海關辦理了有關的結轉手續。在本題中A公司的減免稅額度為( )，該套設備的海關監管年限為( )。

A、2000萬元，5年

B、1400萬元，5年

C、1400萬元，3年

C、2000萬元，3年

答案：C

解析：A公司已經使用的減免稅額度不予以恢復，監管年限應該連續計算，轉入地海關在剩余監管年限內對該設備實施后續監管。

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