2011年注冊會計師考試模擬試題一單項選擇題

1、某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自營出口自產(chǎn)貨物，2004年10月末計算出的期末留抵稅款為12萬元，當期免抵退稅額為18萬元，則當期免抵稅額為()。

A、0 B、6萬元 C、12萬元 D、18萬元

正確答案：B

解析：當期應(yīng)退稅額=12萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=18-12=6萬元。

2、某企業(yè)2003年以200萬元進口了一臺生產(chǎn)設(shè)備;2004年8月因出現(xiàn)故障運往境外修理，同年10月按海關(guān)規(guī)定的期限復運進境。此時，該設(shè)備的國際市場價已為220萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費35萬元、料件費為5萬元，復運進境前的運費保險費3萬元，進口關(guān)稅稅率為6%，該設(shè)備復運進境時應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為()。

A、2.58萬元 B、3萬元 C、2.4萬元 D、12萬元

正確答案：C

解析：根據(jù)今年教材規(guī)定：運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格，復運進境前的運費和保險費不計入完稅價格，應(yīng)繳納的進口關(guān)稅=(35+5)×6%=2.4(萬元)。

3、下列車船中，應(yīng)繳納車船使用稅的是()。

A、載重量不超過1噸的漁船 B、不領(lǐng)行駛執(zhí)照只在企業(yè)內(nèi)部行駛的汽車

C、外籍人員的汽車 D、非機動車船

正確答案：D

解析：A、B為免稅項目，C為非應(yīng)稅項目。

4、某中外合資電信設(shè)備企業(yè)在境內(nèi)設(shè)有甲、乙兩個營業(yè)機構(gòu)。2003年、2004年各機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、適用稅率見下表(單位：萬元，不考慮地方所得稅)：

經(jīng)審核，該企業(yè)選擇甲機構(gòu)為合并申報納稅的營業(yè)機構(gòu)，則2004年該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為()萬元。

A、37.5 B、46.5 　C、49.5 　D、61.5

正確答案：C

解析：本題兩個營業(yè)機構(gòu)，分別適用不同的稅率，在盈虧相抵后，無論是低稅率的虧損沖抵了高稅率的利潤，還是高稅率的虧損沖抵了低稅率的利潤，都要用補回的方法解決。

故2004年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額：210×15%+(100-80)×30%+80×15%=49.5(萬元)。

5、下列貨物中只免稅但不退稅的項目有()

A、來料加工復出口貨物

B、進料加工復出口貨物

C、從小規(guī)模納稅人購進的執(zhí)普通發(fā)票的漁網(wǎng)魚具

D、計劃內(nèi)出口原油

正確答案：A

解析：來料加工復出口的貨物，原材料進口免稅，加工自制貨物出口不退稅。BCD都屬于規(guī)定可以退稅的項目。

6、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返行為的有關(guān)規(guī)定()

A、沖減當期增值稅進項稅金 B、計算銷項稅

C、征收營業(yè)稅 D、計入營業(yè)外收入不征流轉(zhuǎn)稅

正確答案：A

解析：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。這是2005年新增考點。

7、下列具有特定目的的稅種有()

A、資源稅 B、企業(yè)所得稅 C、城建稅 D、房產(chǎn)稅

正確答案：C

解析：城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)。

8、法國某公司派其雇員塞米爾來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，塞米爾于2004年1月1日來華，工作時間為8個月，但其中7月份僅在我國居住18天。其工資由法方企業(yè)支付，月工資合人民幣30000元。塞米爾7月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅()

A、5925元 B、5125元 C、2975.81元 D、2750.63元

正確答案：C

解析：(1)應(yīng)納稅所得額=30000-800-3200=26000(元)

(2)應(yīng)納稅額=(26000×25%-1375)×18÷31=2975.81

9、某煙廠按市場價格調(diào)撥給獨立核算的門市部一批卷煙，應(yīng)按以下哪種辦法繳納消費稅()

A、按煙廠的調(diào)撥價格從價計征 B、按煙廠的調(diào)撥價格和數(shù)量復合計稅

C、按門市部的售價從價計征 　D、按門市部的售價和數(shù)量復合計稅

正確答案：B

解析：卷煙從價定率計稅的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格

10、下列項目中，屬于應(yīng)征土地增值稅范圍，但條例規(guī)定可以免征的是()。

A、出讓國有土地使用權(quán) 　B、國家征用的房地產(chǎn)

C、出租房地產(chǎn)并取得收入 D、房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房行為

正確答案：B

解析：C項出租房地產(chǎn)并沒有改為土地使用權(quán)的權(quán)屬，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

11、某企業(yè)新購進使用客貨兩用車3輛，當?shù)匾?guī)定乘人汽車的稅額為70元，載貨汽車的稅額為每噸40元，每輛車的載貨凈噸為3噸，上述車輛繳納的車船使用稅為()。

A、570元 B、465元 C、399元 D、390元

正確答案：B

解析：(70×50%+40×3)×3=465(元)

12、某外商投資企業(yè)本年發(fā)放的工資總額110萬元，充許在所得稅前列支的職工福利費按以下()辦法處理。

A、按實際發(fā)生數(shù)列支

B、按實際發(fā)生數(shù)報董事會討論通過后列支

C、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后按15.4萬元列支

D、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后按不超過15.4萬元的實際發(fā)生數(shù)列支

正確答案：D

解析：外商投資企業(yè)福利費的列支標準，為職工工資總額的14%。

13、陸運、空運、海運方式進口的貨物的運費和保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的()計算保險費。

A、1‰ B、3‰ C、5‰ D、2‰

正確答案：B

解析：陸運、空運、海運方式進口的貨物的運費和保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

14、房地產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時已列入管理費繳納的()，不得作為有關(guān)稅金從轉(zhuǎn)讓中扣除。

A、營業(yè)稅 B、城市維護建設(shè)稅 C、教育費附加 D、印花稅

正確答案：D

解析：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅，已列入管理費用扣除，不得作為有關(guān)稅金從轉(zhuǎn)讓收入中再次扣除。

15、下列利息、股息、紅利所得應(yīng)征收個人所得稅的是()

A、國庫券利息 B、國家發(fā)生的金融債券利息

C、個人取得的教育儲蓄存款利息D、境外存款利息

正確答案：D

解析：境外存款利息征稅。

二、多項選擇題

1、稅法實施過程中必須遵循的基本原則有()。

A、公平原則 B、程序法從新實體法從舊

C、原則性與靈活性相結(jié)合D、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律

正確答案：BD

解析：AC選項屬于稅收立法中應(yīng)遵循的原則，不是實施過程中的基本原則。

2、下列應(yīng)稅消費品中，不需在委托加工品收回后繼續(xù)征收消費稅的有()。

A、商品批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方在向委托方交貨時沒有代收代繳稅款的

B、商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托其他企業(yè)加工的特制白酒直接銷售的

C、商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工，但是由受托方以其名義購買原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品

D、工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒

正確答案：BCD

解析：委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。對受托方?jīng)]履行代收代繳義務(wù)的，受托方要補繳稅款，故選BCD;對受托方履行代收代繳義務(wù)的，委托方收回后直接銷售不必再繳消費稅。

3、下列有關(guān)房產(chǎn)稅的納稅期限，表述錯誤的是()。

A、納稅人自建房屋的，自房屋建成之日起繳納房產(chǎn)稅

B、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗收手續(xù)之日起繳納房產(chǎn)稅

C、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅

D、納稅人將房屋出典的，出典人簽訂合同時繳納房產(chǎn)稅

正確答案：ABD

解析：A選項應(yīng)當是從建成次月起繳納房產(chǎn)稅;B選項應(yīng)當是從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅;D選項應(yīng)由承典人繳納房產(chǎn)稅，而不是出典人。

4、契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。下列各項表述正確的地()。

A、國家將國有土地使用權(quán)出讓的，不征契稅

B、非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，不征契稅

C、企業(yè)分立中，派生方承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，不征契稅

D、買房拆料或翻建新房，應(yīng)征收契稅

正確答案：CD

解析：國家將國有土地使用權(quán)出讓，有承受方繳納契稅;非法定繼承人根據(jù)遺漏承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。AB說法是錯誤的。

5、納稅人發(fā)生下列()情形，不能按期納稅，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，可延期3個月納稅。

A、因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常經(jīng)營受較大影響

B、因客戶拖欠貨款，導致資金周轉(zhuǎn)困難

C、因經(jīng)營不善，長期處于虧損狀態(tài)

D、當期貨幣資金扣除職工工資和社會保險費后，不足以納稅的

正確答案：AD

解析：納稅人發(fā)生特殊困難，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，可延期納稅。特殊困難主要有AD兩項。

6、下列實行增值稅減半征稅的有()

A、利用油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力 B、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力

C、黏土實心磚 　D、部分新型墻體材料產(chǎn)品

正確答案：AD

解析：B為增值稅即征即退項目;C為按適用稅率征稅項目;AD為減半征稅項目。

7、下崗失業(yè)人員再就業(yè)的營業(yè)稅起征點有()

A、按期納稅的，月營業(yè)額1000-3000元

B、按期納稅的，月營業(yè)額1000-5000元

C、按次納稅的，每次(日)100元

D、按次納稅的，每次(日)80元

正確答案：BC

解析：考點在于2002年208號文件變化的營業(yè)稅起征點規(guī)定。

8、下列屬于資源稅的應(yīng)稅資源有()

A、原油 B、天然氣 C、天然水 D、天然寶石

正確答案：ABD

解析：原油、天然氣在資源稅的稅目表上以類別形式出現(xiàn)，寶石屬于其他非金屬礦原礦類別的子目，水不在資源稅的稅目表中，不屬于資源稅的征稅范圍。

9、甲將原值28萬的房產(chǎn)評估作價30萬元投資乙企業(yè)，乙企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記后又將該房產(chǎn)以40萬元價格售與丙企業(yè)，當?shù)仄醵惗惵?%，則()

A、丙企業(yè)繳納契稅0.9萬元 B、丙企業(yè)繳納契稅1.2萬元

C、乙企業(yè)繳納契稅0.9萬元 D、乙企業(yè)繳納契稅0.84萬元

正確答案：BC

解析：乙企業(yè)按評估作價入股金額計算契稅=30萬×3%=0.9(萬元);丙企業(yè)按成交價格計算契稅=40萬元×3%=1.2(萬元)。

10、下列結(jié)算方式中，在貨物發(fā)出或移送的當天允許開具增值稅專用發(fā)票的有()

A、采用預收貨款方式結(jié)算的 B、采用分期收款結(jié)算方式的

C、將貨物作為股息分配給股東的 D、委托銀行收款結(jié)算方式的

正確答案：ACD

解析：參見教材P82

11、下列各項，符合我國關(guān)稅條例的有()

A、需要補稅和退稅的進出口貨物，適用貨物原申報進口或出口之日實施的稅率計算

B、批準緩稅進口的貨物應(yīng)交稅時按原進口之日的稅率計算

C、查獲走私進口的貨物，補稅時按原進口之日實施的稅率計算

D、滑準稅率也屬比例稅率

正確答案：ABD

解析：ABD正確，C應(yīng)以查獲日實施的稅率計算。

12、在下列情況中，符合按核定征收方式征收企業(yè)所得稅的有()

A、按稅法規(guī)定可以不設(shè)賬簿的

B、不能準確核算成本費用支出的

C、按稅法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

D、發(fā)生納稅義務(wù)，未按稅法規(guī)定期限辦理納稅申報的

正確答案：ABC

解析：D項不是核定征收的范圍

13、納稅義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)填報稅務(wù)登記表時，應(yīng)當根據(jù)不同情況相應(yīng)提供的有關(guān)資料有()

A、營業(yè)執(zhí)照 B、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書

C、銀行賬號證明 D、居民身份證、護照或其他合法證件

正確答案：ABCD

解析：以上四項均為進行稅務(wù)登記應(yīng)提供的資料

14、下列各項應(yīng)稅消費品中，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的有()

A、金銀首飾 　B、玉器

C、鑲嵌寶石的金銀首飾 D、鉆石飾品

正確答案：ACD

解析：玉器應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

15、稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，準予按銷售(營業(yè))收入凈額的8%以內(nèi)扣除廣告費支出的企業(yè)有()。

A、服裝制作企業(yè) B、新成立的軟件開發(fā)企業(yè)

C、制藥企業(yè) D、家電企業(yè)

正確答案：CD

解析：A企業(yè)的廣告費按照2%扣除;B企業(yè)的廣告費自成立起5個納稅年度全額扣除。

三、判斷題

1、我國目前稅收立法權(quán)現(xiàn)狀是：中央稅、共享稅的立法權(quán)集中在中央，地方稅的立法權(quán)在省級人民代表大會及其常委會。()

正確答案：×

解析：全國統(tǒng)一實行的地方稅立法權(quán)也集中在中央。

2、單位和個人出租動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點為出租貨物的使用地;單位和個人出租不動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點為不動產(chǎn)所在地。()

正確答案：×

解析：單位和個人出租動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。

3、滑淮稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使出口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低;進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。()

正確答案：√

解析：參見教材P152

4、劉女士在美林小區(qū)花費60萬元購置了新居室后，欲將原居住8年的約18平方米的舊房賣出，經(jīng)評估，此房價值30萬元。因此房臨街，最終以50萬元售出。按照稅法有關(guān)規(guī)定，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報并經(jīng)核準后，張某出售的舊房免予征收土地增值稅。()

正確答案：√

解析：個人轉(zhuǎn)讓原居住5年或5年以上自用住房的，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，免予征收土地增值稅。

5、張某承攬一房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。()

正確答案：√

解析：依據(jù)稅法規(guī)定，承攬裝飾工程收入屬勞務(wù)報酬，房主分兩個月支付的勞務(wù)報酬，屬于張某一次性收入，只能扣除一次費用，應(yīng)稅所得額為(15000+20000)×(1-20%)=28000元，應(yīng)納所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)

6、稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金和罰款必須同時強制執(zhí)行。()

正確答案：×

解析：罰款不在強制執(zhí)行的范圍。

7、供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。()

正確答案：√

解析：這是2005年教材新明確的規(guī)定。

8、資源稅從量定額征收，與銷售額無關(guān)，其計算稅額的關(guān)鍵是確定課稅數(shù)量。()

正確答案：√

解析：資源稅從量定額征收，確定課稅數(shù)量是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。

9、同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。()

正確答案：√

解析：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。這是2005年教材新修訂的規(guī)定。

10、東北地區(qū)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，無論有無規(guī)定使用年限，都可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。()

正確答案：×

解析：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進行攤銷。

11、納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額()

正確答案：√

解析：折扣銷售屬于促銷而給予購買方的價格折扣，銷售方實際上并未收取，只要符合科法規(guī)定的條件，就可以從銷售額中扣除。

12、根據(jù)關(guān)稅稅法的規(guī)定，進口中征稅放行后的貨物發(fā)現(xiàn)殘損，對方免費更換的貨物進口時，一律免征關(guān)稅。()

正確答案：×

解析：如果有殘損或或質(zhì)量問題的貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章納稅。

13、李某在本村西街有臨街的住房兩間，其將一間房屋改造成飯館進行經(jīng)營，所以應(yīng)繳納經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅。()

正確答案：×

解析：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。

14、企業(yè)在一般股權(quán)轉(zhuǎn)中(包括股票轉(zhuǎn)讓和95%以下的股份)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。()

正確答案：√

解析：今年教材新增內(nèi)容。

15、在中國境內(nèi)的一外商企業(yè)與其在境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)采取高進低出的做法，減少外商的應(yīng)稅所得5萬元，且外商沒有作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。所以，5萬元應(yīng)視同股息分配，征收預提所得稅，不能享受免征所得稅優(yōu)惠。()

正確答案：√

解析：今年教材新增內(nèi)容。

16、企業(yè)對營銷業(yè)績突出的非雇員給予的業(yè)績獎勵，應(yīng)按勞動收入所得扣繳個人所得稅。()

正確答案：√

解析：參見教材P372

17、金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅時，應(yīng)扣除外購寶石、鉆石已支付的消費稅。()

正確答案：×

解析：金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅時，不應(yīng)扣除外購寶石、鉆石已支付的消費稅;其稅率降為5%。

18、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不晚劃分的，一律按稠油的數(shù)量課稅。()

正確答案：×

解析：原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

19、某施工單位將自己承包建設(shè)項目中的安裝工程部分，又轉(zhuǎn)包給了其他單位，其轉(zhuǎn)包部分在總承包合同中已繳過印花稅，因而不必再次貼花納稅。()

正確答案：×

解析：總承包合同貼印花稅，轉(zhuǎn)包合同應(yīng)再次貼花納稅。

20、某企業(yè)年初向非金融機構(gòu)借款500萬元，期限二年，年利率7%(金融機構(gòu)借款年利率5.41%)，購置一條生產(chǎn)線，年底竣工結(jié)算投產(chǎn)。則該企業(yè)當年資本化利息35萬元;次年35萬元利息計入財務(wù)費用。但所得稅前只準予扣除27.05萬元。()

正確答案：×

解析：即使是資本化的借款費用，如果高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。計入財務(wù)費用的借款利息超過標準，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

四、計算題

1、深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1997年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期15年。當年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算免減稅期限。從2000年至2003年均被政府主管機關(guān)認定為先進技術(shù)企業(yè)。2004年經(jīng)考核被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號，期間該企業(yè)外國投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤再投資于本企業(yè)，2001年再投資增加注冊資本，2003年再投資用于本企業(yè)擴建。該企業(yè)從1997年到2004年的獲利情況如下：單位：萬元

要求：(1)計算該企業(yè)8年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額(假設(shè)地方所得稅均免稅);(2)計算外國投資者獲得的再投資退稅額和應(yīng)繳回稅額。

正確答案：

(1)1997年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇從下一年度起計算免減稅期限，但當年需納稅。

1997年企業(yè)所得稅稅額=50×15%=7.5(萬元)

(2)1998、1999兩年為免稅年度。

(3)2000、2001、2002三年減半征稅。

三年企業(yè)所得稅稅額=(100+140+200)×15%×50%=33(萬元)

(4)2003年仍被認定為先進技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長三年減半征稅，稅率10%。

2003年企業(yè)所得稅稅額=280×10%=28(萬元)

(5)2004年沒有被認定為先進技術(shù)企業(yè)，稅率為15%。

2004年企業(yè)所得稅稅額=300×15%=45(萬元)

(6)8年共納企業(yè)所得稅=7.5+33+28+45=113.5(萬元)

(7)2001年再投資退稅額=50÷(1-15%÷2)×15%÷2×40%=1.62(萬元)

(8)2003年再投資退稅額=70÷(1-10%)×10%×100%=7.78(萬元)

(9)2004年被取消先進技術(shù)企業(yè)稱號，應(yīng)繳回2003年再投資已退稅額的60%。

繳回再投資已退稅額=7.78×60%=4.668(萬元)

2、某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2005年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)進口生產(chǎn)化妝品用的原材料一批，貨價折人民幣20000元，海運費和保險費2000元，支付中介傭金1000元，支付國內(nèi)口岸至廠區(qū)運輸費2000元，原材料進口關(guān)稅率5%;(2)購入材料一批，取得普通發(fā)票，金額20000元，支付運輸費3000元;(3)購入稅控收款機，取得普通發(fā)票，金額9800元;(4)內(nèi)銷化妝品一批，開具普通發(fā)票，金額80000元，另外取得包裝費1000元;(5)自營出口化妝品一批，金額折合人民幣40000元。

化妝品的消費稅率為30%，要求計算：(1)進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅;(2)當期應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅;(3)當期應(yīng)繳納的消費稅;(4)當期應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加。

正確答案：

①進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=(20000+2000+1000)×5%=1150(元)

內(nèi)陸運費不包括在關(guān)稅完稅價格之中。

進口環(huán)節(jié)增值稅=(20000+2000+1000+1150)×17%=4105.5(元)

小規(guī)模納稅人進口貨物不能使用征收率。

②當期應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅

=(80000+1000)÷(1+6%)×6%-9800÷(1+17%)×17%

=4584.91-1423.93=3160.98(元)

小規(guī)模納稅人自營出口采用增值稅免稅不退稅的政策。

稅控收款機可計算抵扣當期應(yīng)納增值稅。

③當期應(yīng)繳納的消費稅=(80000+1000)÷(1+6%)×30%=22924.53(元)

生產(chǎn)企業(yè)自營出口彩消費稅免稅不退稅的政策。

④當期應(yīng)繳納的城建稅=(3160.98+22924.53)×5%=1304.28(元)

⑤當期應(yīng)繳納的教育費附加=(3160.98+22924.53)×3%=782.57(元)

3、縣城某企業(yè)為采礦聯(lián)合企業(yè)，本月出售一舊廠房(四成新)，重置成本價為760萬元，出售取得收入900萬元，簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。按規(guī)定繳納了相關(guān)稅、費。銷售了本月選出的鐵精礦2200噸，選礦比為20%。月底收購臨近小礦山的錳礦石600噸，下月2日支付首筆貨款。鐵礦石資源稅為每噸10元，錳礦石資源稅為每噸3元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)計算企業(yè)出售舊廠房時應(yīng)繳納的相關(guān)稅費及應(yīng)交納的資源稅。

正確答案：

(1)出售舊房屋繳納：

營業(yè)稅：900×5%=45(萬元)

城建稅、教育費附加：45×(5%+3%)=3.6(萬元)

印花稅：900×0.5‰=0.45(萬元)

土地增值稅：760×40%=304(萬元)

900-304-45-3.6-0.45=546.95(萬元)

546.95÷(304+45+3.6+0.45)×100%≈155%

應(yīng)納土地增值稅=546.95×50%-353.05×15%=273.475-52.96=220.52(萬元)

(2)出售鐵礦石應(yīng)納資源稅

2200÷20%=11000(噸)

11000×10×40%=44000(元)

(3)收購錳礦石下個月支付首筆貨款，所以本月不代扣代繳錳礦石資源稅。

4、某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：

(1)實收資本比2003年增加100萬元;開立新增帳簿6本;

(2)與租賃公司簽訂租賃合同，合同注明租金為300萬元，年利率5%：

(3)與甲公司鑒訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值355萬元;

(4)與乙公司簽訂受托加工合同，為乙企業(yè)加工貨物，由本企業(yè)提供價值80萬元的原材料和價值15萬元的輔助材料并收加工費20萬元;

(5)與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2004年一2006年實現(xiàn)利潤的30%支付;

(6)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元(其中含裝卸費0. 5萬元);

(7)與鐵路部門簽訂運輸合同，載明運輸費及保管費共計20萬元。

要求：逐項計算該企業(yè)2004年成繳納的印花稅，

正確答案：

(1)實收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬元×0.5‰=500(元)

新增賬薄應(yīng)納印花稅=6×5=30(元)

(2)融資租賃合同應(yīng)納印花稅=300萬元×1‰=3000(元)

(3)(350萬元+355萬元)×0.3‰=2115(元)

(4)加工合同應(yīng)納印花稅=(80萬元+15萬元)×0.3‰+20萬元×0.5‰=385(元)

(5)技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計稅。

(6)貨運合同應(yīng)納印花稅=(8萬元-0.5萬元)×0.5‰=37.5(元)

(7)鐵路運輸合同應(yīng)納印花稅=20萬元×0.5‰=100(元)

五、綜合題

1、某市房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2003年10月，準備開發(fā)兩個項目。2004年正式開盤銷售，當年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)有償受讓市內(nèi)一塊15萬平方米的國有土地使用權(quán)，支付地價款4500萬，公司將其中60%建造高級公寓出售，另40%準備開發(fā)寫字樓。

(2)進行15萬平方米土地的“三通一平”工作，共耗資1600萬元。其資金來源系向銀行借款，向銀行支付借款利息80萬元。

(3)高級公寓開發(fā)成本為：建安工程費3000萬元、基礎(chǔ)設(shè)施800萬元、公共配套設(shè)施500萬元、開發(fā)間接費用380萬元。

(4)發(fā)生與開發(fā)高級公寓有關(guān)的期間費用為：管理費120萬元(含業(yè)務(wù)招待費80萬元);銷售費400萬(其中含廣告費350萬，業(yè)務(wù)宣傳費30萬元);公司取得第一筆商品房銷售收入之前上年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費8萬元;財務(wù)費用50萬元(能按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤)。

(5)建造同類型高級公寓3棟，其中：1號樓銷售面積2萬平方米，平均售價3200元/平方米;2號樓銷售面積1萬平方米，平均售價3000萬/平方米;3號樓銷售面積0.5萬平方米，無償贈送給相關(guān)協(xié)作單位。三棟高級公寓均在當年售完，并于12月底交付業(yè)主使用。

(6)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目有關(guān)的營業(yè)稅費、土地增值稅假定為800萬元。

要求：計算該房地產(chǎn)企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

正確答案：

(1)計稅收入=2×3200+1×3000+0.5×〔(2×3200+1×3000)÷(2+1)〕=10967(萬元)

(2)準予扣除項目：

屬于高級公寓項目土地地價款，土地開發(fā)費用應(yīng)分配計入;其他開發(fā)成本，開發(fā)費用均屬于高級公寓項目，可直接計入。

①建造成本=4500×60%+(1600+80)×60%+3000+800+500+380=8388(萬元)

②期間費用：

A、招待費稅前扣除標準=10967×3‰+3=35.9(萬元)，實際開發(fā)超標準80-35.9=44.1(萬元)

稅前可扣管理費用=120-44.1=75.9(萬元)

B、廣告費稅前扣除標準=10967×8%=877萬元，實際開發(fā)的廣告費350萬元在標準以內(nèi)

C、業(yè)務(wù)宣傳費10967×5‰=54.84萬元，實際開支的業(yè)務(wù)宣傳費30萬元在標準以內(nèi)，還可以將取得第一筆商品房銷售收入之前發(fā)生的商品房業(yè)務(wù)宣傳費8萬元結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣

D、財務(wù)費用50萬元

③稅金：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目有關(guān)的營業(yè)稅費、土地增值稅為800萬元。

(3)應(yīng)納稅所得額

10967-8388-75.9-(400+8)-50-800=1245.1(萬元)

(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1245.1×33%=410.88(萬元)

2、某國有企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準，于2004年改組為股份有限公司。年終納稅申報時有關(guān)資料如下：

(1)改組過程中，對資產(chǎn)進行評估，使固定資產(chǎn)增值200萬元，流動資產(chǎn)增值25萬元。當年就增值部分計提的折舊金額為15萬元，當期生產(chǎn)產(chǎn)品(產(chǎn)品對外銷售)領(lǐng)用的流動資產(chǎn)增值部分金額為20萬元。

(2)取得出口退還增值稅50萬元、消費稅20萬元，均計入應(yīng)收出口退稅科目而未在收入中反映。

(3)2004年該企業(yè)曾接受價值為10萬元的生產(chǎn)設(shè)備捐贈。全部計入資本公積。

(4)在股份制改造過程中，兼并甲企業(yè)，甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，且甲企業(yè)2002年發(fā)生的50萬元的虧損中仍有7萬元未予彌補，用本企業(yè)利潤彌補。

(5)轉(zhuǎn)讓一家其控股51%的子公司，賬面投資成本95萬元，轉(zhuǎn)讓收入120萬(含應(yīng)分享的累積未分配利潤3萬元和盈余公積8萬元)，企業(yè)未作賬務(wù)處理。

(6)通過國家指定部門對貧困山區(qū)小學捐款18萬元，全額扣除。

(7)公司改組當年共實現(xiàn)稅前利潤400萬元，該單位的會計人員在辦理納稅申報時，計算的應(yīng)納稅所得額為400-7=393萬元，應(yīng)交所得稅為393×33%=129.69萬元。

請根據(jù)企業(yè)所得稅法分析該單位的納稅申報是否正確?若不正確，當年應(yīng)交的所得稅為多少?

正確答案：

(1)企業(yè)進行股份制改造時所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。流動資產(chǎn)的評估增值在計算應(yīng)納稅所得額時也不得扣除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(15+20)=35(萬元)。

(2)增值稅出口退稅不涉及損益計算，但消費稅出口退稅應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加而并入企業(yè)利潤計征所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

(3)將接受捐贈的資產(chǎn)當年應(yīng)確認收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

(4)被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。

(5)一般股份買賣中，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的累計示分配利潤和累積盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該項轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所得120-95=25萬元。

(6)通過政府指定部門對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可以全額扣除。

(7)根據(jù)上述調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為393+35+20+10+7+25=490(萬元)

(8)應(yīng)納稅所得額為490×33%=161.7(萬元)

3、某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人生產(chǎn)的小汽車達到歐洲三號排放標準，小汽車出廠價格每輛100000元(不含增值稅)，2004年12月該廠購銷情況如下：

(1)銷售給特約經(jīng)銷商A小汽車50輛，并以收據(jù)收取提貨手續(xù)費10000元;經(jīng)銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨：該廠已經(jīng)開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票;

(2)抵債給某供貨商小汽車8輛，并開具增值稅專用發(fā)票;并支付運費12000元，運輸單位發(fā)票臺頭為供貨商、發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商;

(3)與特約經(jīng)銷商B簽定60輛小汽車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費5%，該廠當即開具了60輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，當月收到經(jīng)銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款;

(4)以本廠生產(chǎn)的l0輛小汽車，向某汽車配件廠換取600000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并上未開具增值稅專用發(fā)票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為120000元、100000元和80000元(不含增值稅);

(5)銷售一臺不需用的舊機床，賬面原價400000元，已提取折舊100000元，銷售價格410000元;

(6)購進小汽車零配件一批，取得增值稅防偽稅控發(fā)票上注明的銷售金額4000000元，并于當月通過稅務(wù)機關(guān)的認證，另支付運費金額30000元，取得運輸單位開具的運輸貨票上注明運費金額20000元，建設(shè)基金5000元，裝卸費2000元，保險費3000元，本月未報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息;

(7)從小規(guī)模納稅人處購進小汽車零配件一批，并取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款60000元，貨已驗收入庫。

(8)本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進的生產(chǎn)用鋼材價值100000元;并將領(lǐng)用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項目，為此支付加工費1000元(不含增值稅)，已取得增值專用發(fā)票;

(9)購進辦公用品一批，未取得增值稅專用發(fā)票注明價款20000元;購置復印機一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元。該廠5月份計算的應(yīng)納增值稅：當月進項稅額=(4000000+60000十20000十50000十10000)×17%十30000×7%=705900(元)當月銷項稅額=(40+30)×100000×17% =1190000(元)當月應(yīng)納增值稅額=(90000 - 705900)=484100(元)

請依據(jù)增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該廠當月增值稅稅額計算是否正確?如有錯誤請指出錯在何處?并正確計算企業(yè)當月應(yīng)納增值稅、消費稅。(小汽車適用消費稅率5%)

正確答案：

增值稅是普遍征收，而消費稅是特定征收，

企業(yè)計算的當月應(yīng)納增值稅是錯誤的∶

(1)該廠已經(jīng)開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)按50輛小汽車銷售金額計算應(yīng)納增值稅：以收據(jù)收取的提貨手續(xù)費亦應(yīng)并入銷售金額計算應(yīng)納增值稅。

(2)抵償債務(wù)給供貨單位的8輛小汽車，應(yīng)視同銷售處理。

(3)按60輛小汽車銷售金額計算應(yīng)納增值稅。

(4)用小汽車換取專用配件，應(yīng)作銷售處理，消費稅按最高價格計算。

(5)銷售一臺不需用的舊機床，因銷售價格超過賬面原價，應(yīng)按4%的征收稅率計算繳納增值稅后減半征收。

(6)準予計算進項稅額抵扣的貨物運總額是指運輸單位和與的貨票上注明的購運費和建設(shè)基金，不包括保險費、裝卸費。但該企業(yè)未報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息，即便按上述規(guī)定正確計算了運費的進項稅額也不能抵扣。

(7)從小規(guī)模納稅人處購進小汽車零配件并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按6%抵扣進項稅。

(8)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進的生產(chǎn)用鋼材、應(yīng)作進項機額轉(zhuǎn)出處理;支付加工費的增值稅不得抵扣。

(9)購置辦公用品、復印機及職工食堂購置用具，不準抵扣進項稅額。

計算企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額：

當月進項稅=4000000×17%+60000×6%-100000×17%=680000+3600-17000=666600(元)

當月銷項稅額：

=(50+8+60+10)×100000×17%+10000÷(1+17%)×17%=2176000+1452.99=2177452.99(元)

當月應(yīng)納增值稅額

=2177452.99-666600+410000÷(1+4%)×4%×50%=2177452.99-666600+7884.62=1518737.61(元)

當月應(yīng)納消費稅

=[(50+60)×100000+(10+8)×120000+10000÷(1+17%)]×5%

=[11000000+2160000+8547]×5%=658427.35(元)

應(yīng)征消費稅額=658427.35×(1-30%)=460899.15(元)

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