《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(五)注冊會計師的獨立性 4/4

如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應當就獨立性與治理層直接溝通下列內容：

(1)就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所按照法律法規和職業道德規范的規定保持了獨立性作出聲明;

(2)根據職業判斷，注冊會計師認為會計師事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項，其中包括會計師事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額;

(3)為消除對獨立性的威脅或將其降至可接受的水平，已經采取的相關防護措施。

(六)要求和商定溝通的其他事項

要求和商定溝通的其他事項包括：

(1)法律法規和審計準則要求溝通的事項;

(2)與治理層或管理層商定溝通的事項。

可能要求注冊會計師實施額外程序識別這些事項;在其他情況下，可能僅要求注冊會計師就財務報表審計中注意到的事項進行溝通。

(七)補充事項

1、補充事項的內容，如果存在審計準則和其他審計準則未作要求的下列事項，注冊會計師應當將其作為補充事項與治理層溝通：

(1)已引起注冊會計師注意的事項;

(2)根據職業判斷認為與治理層的責任關系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項。

2、補充事項的來源。

補充事項可能是注冊會計師在財務報表審計中發現的、但與治理層對財務報告過程的監督并不直接相關的事項，也可能是通過審計以外的其他方式注意到的事項。

3、除非法律法規或協議要求執行審計程序以確定是否發生了補充事項，注冊會計師在與治理層溝通這些事項時，應當使其了解：

(1)識別補充事項只是審計的副產品，注冊會計師除為形成審計意見實施必要程序外，沒有實施額外程序以識別這些事項;

(2)沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質相同的其他事項;

(3)除不適合與管理層討論的事項外，已就補充事項與管理層進行討論。

三、溝通的過程

(一)總體要求

注冊會計師應當根據被審計單位的規模、治理結構、治理層的運作方式以及對擬溝通事項重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。

(二)取得相互了解

為了取得相互了解，注冊會計師可能需要與治理層討論下列事項：

(1)溝通的目的;

(2)溝通的形式;

(3)就特定事項擬參與溝通的審計項目組和治理層成員;

(4)注冊會計師對溝通的期望;

(5)注冊會計師對溝通事項采取措施并予以反饋的過程;

(6)治理層對溝通事項采取措施并予以反饋的過程;

(7)除法律法規和審計準則的規定外，商定的其他溝通責任。

注冊會計師應當考慮是否在業務約定書中強調上述事項。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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