《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算

第一種，查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

5. 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

上述第2、3、4、5條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

(1)應納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應納稅額=應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”;企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。

【經(jīng)典例題】某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應把兩處的應納稅所得額相加，以10萬確認稅率和速算扣除數(shù)。計算出應繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

汽配企業(yè)個人所得稅=28,250×30%=8,475(元)

餐飲企業(yè)個人所得稅=28,250×70%=19,775(元)

第二種，核定征收

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納所得額=收入總額×應稅所得率

=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算

第一種，查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

5. 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

上述第2、3、4、5條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

(1)應納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應納稅額=應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”;企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。

【經(jīng)典例題】某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應把兩處的應納稅所得額相加，以10萬確認稅率和速算扣除數(shù)。計算出應繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

汽配企業(yè)個人所得稅=28,250×30%=8,475(元)

餐飲企業(yè)個人所得稅=28,250×70%=19,775(元)

第二種，核定征收

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納所得額=收入總額×應稅所得率

=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算

第一種，查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

5. 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

上述第2、3、4、5條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

(1)應納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應納稅額=應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”;企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。

【經(jīng)典例題】某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應把兩處的應納稅所得額相加，以10萬確認稅率和速算扣除數(shù)。計算出應繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

汽配企業(yè)個人所得稅=28,250×30%=8,475(元)

餐飲企業(yè)個人所得稅=28,250×70%=19,775(元)

第二種，核定征收

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納所得額=收入總額×應稅所得率

=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

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（責任編輯：何以笙簫默）