四、綜合題

本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

上市公司甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發、生產和銷售。

A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為 300 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 15 萬元。

資料一：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(1)2017 年，甲公司產品 a 針劑被調整出國家醫保目錄，導致銷量大幅下降。

(2)2017 年，甲公司生產了每盒售價 22 元的 b 膠囊 1 200 萬盒，該產品 2016 年末和 2017年末的庫存數量分別為 100 萬盒和 50 萬盒。

(3)2017 年，甲公司開始研發 c 針劑，自該研發項目通過內部立項審批起，將相關研發支出資本化。

(4)甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發布廣告。2017 年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調查，并于 2018 年 1 月初對甲公司處以罰款 500 萬元。

(5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時，該批次產品尚未被使用。

(6)2018 年 1 月初，甲公司公開發行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬元認購，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現違約。

資料二：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)2017 年，甲公司變更了固定資產折舊年限，因預期與會計估計變更相關的內部控制運行有效，A 注冊會計師認為該事項不會導致特別風險，擬采用綜合性方案。

(2)因 2016 年度財務報表審計時實施的會計分錄測試未發現錯報，A 注冊會計師擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會計分錄和其他調整。

(3)A 注冊會計師確定對廣告費交付審批控制的測試樣本量為 60 個，擬在期中審計時測試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個樣本，期末審計時測試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個樣本。

(4)A 注冊會計師評估認為運輸費不存在特別風險，考慮到運輸費與銷售存在較為穩定的預期關系，擬對其實施實質性分析程序，不再實施細節測試。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對市場推廣費實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

(1)甲公司會計每月將服務商對賬單與應付市場推廣費明細賬進行核對，并對差異進行調查處理，由財務經理復核。A 注冊會計師選取 2017 年 12 月的核對記錄，詢問了核對過程，檢查了核對情況、差異調查處理情況以及財務經理簽字，認為該控制運行有效。

(2)甲公司 2017 年度發生市場推廣費 2 億元。A 注冊會計師選取單筆金額 100 萬元以上，合計 1 億元的市場推廣費實施了細節測試，發現錯報 250 萬元，采用比率法推斷市場推廣費的總體錯報為 500 萬元。

(3)A 注冊會計師對期末應付市場推廣費余額實施了函證程序，有兩份回函顯示余額不符。經調查，系甲公司會計記賬串戶所致。因相關服務商為非關聯方，A 注冊會計師將該不符事項認定為錯報。

(4)乙公司于 2017 年 3 月設立，主要從事市場推廣服務。2017 年度，甲公司向乙公司購買市場推廣服務 5 000 萬元。A 注冊會計師檢查了合同，采購審批記錄以及支付單據，并就推廣費用向乙公司實施了函證程序，結果滿意。

資料五：

A 注冊會計師的審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：

(1)甲公司將 2017 年發生的生產設備日常修理費 1 000 萬元計入制造費用，導致年末存貨余額及 2017 年度利潤高估 10 萬元，A 注冊會計師認為該項錯報影響較小，未要求管理層作出更正。

(2)A 注冊會計師發現某業務員虛報業務費 10 萬元，向甲公司管理層進行了通報。管理層追回了已支付的報銷款，按內部規定對該業務員進行處罰，并作了相應的會計處理。A 注冊會計師對甲公司的處理實施了相關審計程序，結果滿意。

(3)因甲公司 2017 年發生召回事件，A 注冊會計師認為甲公司對產品質量的控制存在重大缺陷，與治理層進行了書面溝通。

要求(1)

針對資料第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，如果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

要求(2)

針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

要求(3)

針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

要求(4)

針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（責任編輯：）

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