三、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)

1.甲公司為上市公司，其所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。甲公司2017年度的財務報告于2018年4月30日批準對外報出，2017年度所得稅匯算清繳于2018年5月10日完成。A注冊會計師于2018年2月20日對該甲公司2017年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)2017年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產置換合同，將一項租賃期滿作為投資性房地產核算的辦公樓與A公司的土地使用權置換，相關資產所有權轉移手續于當日辦理完畢。投資性房地產的原值為2000萬元，已計提投資性房地產累計折舊100萬元，當日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權資產置換日的公允價值為2400萬元，另向甲公司支付補價100萬元。甲公司該項資產置換取得的土地使用權作為無形資產入賬，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為30年，殘值為零。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質。

2017年度甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

投資性房地產累計折舊　　　　 　　　　　　　　　　100

貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：管理費用　　　　 　　　　　　　　(1800/30×9/12)45

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(2)2017年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收B公司貨款450萬元轉為對B公司的投資。經股東大會批準，B公司于4月30日完成股權登記手續，雙方當日解除債權債務關系。債務轉為資本后，甲公司持有B公司20%的股權，對B公司的財務和經營決策具有重大影響。

甲公司該應收款項系向B公司銷售產品形成，至2017年4月30日甲公司未計提壞賬準備。2017年4月30日，B公司20%股權的公允價值為360萬元，B公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除一批庫存商品(賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。

2017年5月至12月，B公司發生凈虧損30萬元，除所發生的30萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時B公司持有的上述庫存商品中至2017年年末已出售40%。

2017年12月31日，因對B公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。

假定稅法規定，債務重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有B公司的股權投資，沒有計劃出售。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資——投資成本　　　　 　　　　　　　　330

營業外支出　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　120

貸：應收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　450

借：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　6

貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　 　　　　6

(3)2017年12月31日，甲公司的一生產線發生永久性損害但尚未處置。該生產線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產線的永久性損害尚未經稅務部門認定。

2017年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：

①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備700萬元。

②甲公司對該生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。

稅法規定，企業計提的減值損失在未發生實質性損失前不得稅前扣除。

要求：根據上述資料逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制調整分錄。(不要求編制結轉以前年度損益調整和調整計提盈余公積的會計分錄)

2.A上市公司(以下簡稱“A公司”)系增值稅一般納稅人;A公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，A公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。A公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

A公司2017年度所得稅匯算清繳于2018年2月28日完成，在此之前發生的2017年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。A公司2017年度財務報告于2018年3月31日經董事會批準對外報出。

2018年1月1日至3月31日，A公司發生如下交易或事項：

(1)1月14日，A公司收到甲公司退回的2017年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，A公司向甲公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格為400萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為68萬元，銷售成本為370萬元。假定A公司銷售該批商品時，控制權已經轉移，并符合收入確認條件，A公司已確認了收入并結轉了相應的成本。至2018年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

(2)2月26日，A公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應全額計提壞賬準備。A公司在2017年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而對丙公司的應收賬款單獨測試，按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

(3)3月15日，A公司以5000萬元出售其子公司丁公司80%股權，當日股權過戶手續辦理完畢。該項股權轉讓手續完成后，A公司將不能再對丁公司實施控制。

(4)3月20日，A公司董事會提議的2017年度利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。A公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2017年12月31日資產負債表相關項目。

要求：

(1)指出A公司發生的上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項(列明序號即可)。

(2)對于A公司發生的資產負債表日后調整事項，編制有關調整分錄。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

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