參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：C

【答案解析】：詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排。

2.

【正確答案】：C

【答案解析】：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表的重大錯報風險

3.

【正確答案】：B

【答案解析】：衍生金融工具的運用，例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運用的種類、范圍和交易對手等，這個事項屬于籌資活動中應當了解的內容。

4.

【正確答案】：D

【答案解析】： 內部控制包括五項要素，即控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。一個企業(yè)的控制包括上述一個或多個要素，或者要素表現(xiàn)出的各個方面。

5.

【正確答案】：A

【答案解析】：評估的控制風險水平越低，注冊會計師就越應獲取更多的有關內部控制運行有效的證據(jù)。如果將控制風險的估計水平設為最高，就不依賴內部控制，可不執(zhí)行控制測試。請注意，這里所指的是控制測試的證據(jù)，與控制風險水平越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質性程序是有區(qū)別的。

6.

【正確答案】：D

【答案解析】：執(zhí)行穿行測試主要用來證實注冊會計師對交易流程和相關控制的了解是否正確，同時通過執(zhí)行穿行測試，注冊會計師可了解控制是否能夠識別能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)和控制信息的準確性。控制執(zhí)行的有效性是控制測試后評價的，了解內部控制只能做到確認控制是否得到執(zhí)行。

7.

【正確答案】：C

【答案解析】：良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎，控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調。

8.

【正確答案】：D

【答案解析】：在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價;穿行測試一般可用于對業(yè)務流程及相關控制的了解;控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的。

9.

【正確答案】：B

【答案解析】：控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。

10.

【正確答案】：C

【答案解析】：選項ABD屬于預防性控制。

11.

【正確答案】：D

【答案解析】：選項AB屬于非常規(guī)交易的特征，不屬于重大判斷事項的特征;選項C屬于是在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮的事項。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：ABD

【答案解析】：重新執(zhí)行用于控制測試，并不用于了解內部控制。

2.

【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A為外部因素;選項B、D為內部因素;選項C，被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價既有外部因素，也有內部因素。

3.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：閱讀外部信息可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊雜志，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

4.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：注冊會計師應當了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：(1)適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例;(2)對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動;(3)對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策;(4)與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求。

5.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度。

6.

【正確答案】：AD

【答案解析】：注冊會計師了解的被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價主要是通過被審計單位管理層作出的關鍵業(yè)績指標、預算及差異分析、分部信息和分支機構、部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較等。此外，還包括外部機構衡量和評價的被審計單位的財務業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機構的報告。選項B應該是管理層作出的，選項C是錯誤的，本階段屬于了解被審計單位的財務業(yè)績階段，并不屬于注冊會計師作出評價的階段。

7.

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項A是企業(yè)經(jīng)常存在的大量交易，對于這類經(jīng)濟事項我們采用事先確定的業(yè)務規(guī)則進行處理，用信息化技術可以提高內部控制的效率和效果;選項B是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生，需要深入分析的財務數(shù)據(jù)，采用信息化技術有助于對信息的深入分析，且提供的信息及時、準確，所以適合采用信息技術;選項C不同的員工接觸到的公司系統(tǒng)資料不同，這點如果我們通過信息化技術管理，給予每個人不同的授權，則可以實現(xiàn)對公司操作系統(tǒng)、應用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)實施安全控制，與人工控制比較起來，更加容易實現(xiàn)。選項D屬于是偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務，并不存在固定的業(yè)務規(guī)則，需要專業(yè)的財務人員進行判斷，所以采用人工控制會更為適當。

8.

【正確答案】：ABCD

9.

【正確答案】：ACD

【答案解析】：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。

在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業(yè)務流程層面針對某些重要交易流程所設計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算依賴控制，這時注冊會計師沒有必要進一步了解在業(yè)務流程層面的控制。

特別需要注意的是，如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，或者針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動。對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

10.

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項A，要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括治理層相對于管理層的獨立性;選項B，管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內部控制的理念;選項C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通;選項D，對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內部控制所包括的要素，所以對控制的監(jiān)督并不是了解控制環(huán)境時應該關注的內容。

11.

【正確答案】：ABCD

12.

【正確答案】：BCD

【答案解析】：控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

13.

【正確答案】：ABD

【答案解析】：特別風險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABD會認為其存在特別風險。

14.

【正確答案】：ABCD

三、簡答題

1.

【正確答案】：注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計單位的性質;(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險;(5)被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;(6)被審計單位的內部控制。

2.

【正確答案】：(1)注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：

①所處行業(yè)的市場供求與競爭;

②生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

③產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化;

④能源供應與成本;

⑤行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

(2)注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場中的地位)的不同而不同。注冊會計師應當考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

3.

【正確答案】： (1)特別風險是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險的簡稱。

(2)特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

(3)在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：

①風險是否屬于舞弊風險;

②風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;

③交易的復雜程度;

④風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

⑤財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

⑥風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

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