《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

(二)合并抵銷分錄的編制

合并抵銷分錄可分為三類：內部股權投資的抵銷、內部債權債務的抵銷和內部交易的抵銷。具體分析如下：

1.內部股權投資的抵銷

(1)將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷

【例5】假設2007年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業合并形成)長期股權投資的數額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元(年初相同)，資本公積為8000元(年初相同)，盈余公積為1000元(年初為20元，本年增加800元)，未分配利潤為6000元。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：實收資本 20000

資本公積——年初 8000

——本年 0

盈余公積——年初 200

——本年 800

未分配利潤——年末 6000

商譽 2000

貸：長期股權投資 30000

少數股東權益(35000×20%) 7000

(2)將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷

【例6】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權，子公司2007年實現凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對所有者分出利潤3800元，未分配利潤6000元。 則2007年12月31日編制抵銷分錄如下：

借：投資收益(8000×80%) 6400

少數股東損益(8000×20%) 1600

未分配利潤——年初 2600

貸：提取盈余公積 800

對所有者的分配 3800

未分配利潤——年末 6000

2. 內部債權債務的抵銷

(1)在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款;②應收票據與應付票據;③預付賬款與預收賬款;④持有至到期投資與應付債券;⑤應收股利與應付股利;⑥其他應收款與其他應付款。

【例7】假設2007年12月31日母公司(甲公司)個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據;子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：應付賬款 3000

貸：應收賬款 3000

借：預收賬款 1000

貸：預付賬款 1000

借：應付票據 4000

貸：應收票據 4000

借：應付債券 2000

貸：持有至到期投資 2000

內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

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（責任編輯：何以笙簫默）