答案與解析

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項)

1.

【答案】D

【解析】發行可轉換公司債券的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤，分別計入負債的初始確認金額和沖減其他權益工具，選項D不正確。

2.

【答案】D

【解析】2013年債券的期初攤余成本=20000×0.7722+20000×5%×2.5313=17975.3(萬元)，權益成分的公允價值=20000-17975.3=2024.7(萬元)。2013年12月31日債券的攤余成本=17975.3×(1+9%)-20000×5%=18593.08(萬元)，2014年12月31日債券的攤余成本=18593.08×(1+9%)-20000×5%=19266.46(萬元)，2015年1月1日轉股時增加的資本公積=19266.46+2024.7-20000÷10×1=19291.16(萬元)。

3.

【答案】B

【解析】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。即按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現金折扣時沖減財務費用。

4.

【答案】C

【解析】A設備的初始入賬價值=80000+5000+3000=88000(元)，一般納稅人購入固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入資產的成本。

5.

【答案】A

【解析】應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認負債，但應在附注中披露，選項A不正確。

6.

【答案】A

【解析】2016年6月30日，甲公司“其他應付款”賬戶的賬面余額=200+(260-200)/5×2=224(萬元)。

7.

【答案】A

【解析】企業借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調整”科目，選項A正確。

8.

【答案】C

【解析】實際利率是指將應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。負債成分公允價值(攤余成本)=∑未來現金流量/(1+實際利率)n，由此判斷，對未來現金流量進行折現時，實際利率越大，現值越小，也就是說債券攤余成本與實際利率是反向變動關系。

對于可轉換公司債券來說，影響攤余成本的因素主要包含發行費用和權益成分的分拆。由于權益成分的分拆，負債成分公允價值會變小，因此附帶轉換權的債券實際利率會大于同一市場中不附帶轉換權的債券實際利率，因此該因素會導致可轉換公司債券的實際利率大于6%。

同時，本題中存在發行費用1600萬元，該因素會減少負債成分的初始確認金額，導致實際利率大于不考慮發行費用情況下的實際利率。

由于本題給出的是“不附帶轉換權的債券市場利率6%”，因此我們從權益成分分拆的角度考慮，由于附帶轉換權導致負債價值減少，實際利率增加，大于6%。或者從發行費用的角度考慮，考慮發行費用后的負債金額會變少，所以實際利率會大于6%。

二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.

【答案】ACD

【解析】轉股時，應將權益成分的賬面價值轉入“資本公積——股本溢價”科目。

2.

【答案】ACD

【解析】支付銀行承兌匯票的手續費計入財務費用，選項B不正確。

3.

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代交的委托加工收回后繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅，應計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。

4.

【答案】AC

【解析】企業應收取的賠償款、企業支付給職工的差旅費和企業支付的代墊款項通過“其他應收款”科目核算。

5.

【答案】ABC

【解析】企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益，選項D不正確。

6.

【答案】AD

【解析】在不考慮發行費用的情況下，發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券(可轉換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權益工具”科目。

7.

【答案】ACD

【解析】企業應當采用實際利率法攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”“在建工程”“研發支出”等科目，貸記“未確認融資費用”科目，而不是直線法，選項B不正確。

8.

【答案】ABC

【解析】選項D，企業有權將清償推遲至資產負債表日后1年以上的，應歸類為非流動負債。

三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示)

【答案】

2016年1月1日，該債券負債成分的公允價值=(400+400×3%×5)×(P/F，6%，5)=343.76(萬元)，權益成分的公允價值=400-343.76=56.24(萬元);2016年12月31日財務費用=343.76×6%=20.63(萬元)，債券的攤余成本=343.76+20.63=364.39(萬元)。

2016年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　400

應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 　　56.24

貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　 　　400

其他權益工具　　　　　　 　　　　　　　　　56.24

2016年12月31日

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.63

貸：應付債券——可轉換公司債券(應計利息)　　　　12

(400×3%)

——可轉換公司債券(利息調整)　　　8.63

2017年12月31日財務費用=364.39×6%=21.86(萬元)，債券的攤余成本=364.39+21.86=386.25(萬元)。

2017年12月31日

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　21.86

貸：應付債券——可轉換公司債券(應計利息)　　　　12

(400×3%)

——可轉換公司債券(利息調整)　　　9.86

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（責任編輯：）

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