三、簡答題

1.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：

(1)2018 年末甲公司某項重大未決訴訟的結果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務報表的確認與計量，A 注冊會計師認為不存在特別風險。

(2)A 注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值測試相關的內部控制后，認為其設計合理并得到了執行。為提高效率，A 注冊會計師采用了實質性方案。

(3)甲公司的會計政策規定，按照成本與可變現凈值孰低計提存貨跌價準備。A 注冊會計師將 2016 年末的存貨跌價準備與相關存貨在 2017 年實際發生的損失進行了比較，未發現重大差異，認為管理層的估計合理，據此認可了 2017 年末的存貨跌價準備余額。

(4)甲公司對其產品提供一年的保修義務，根據以往經驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認了 2017 年度的保修費用。A 注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調整計提比例。

(5)管理層在實施固定資產減值測試時編制了未來 5 年的現金流量預測，假設年收入增長率為 10%。A 注冊會計師將其與經董事會批準的未來 5 年的銷售規劃及預算進行了核對，結果滿意，據此認為年收入增長率假設合理。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A 注冊會計師還應當考慮披露的充分性。P348

(2)不恰當。預期控制運行有效應當實施控制測試，A 注冊會計師應采用綜合性方案。

(3)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估程序，不足以得出認可 2017 年末的存貨跌價準備余額的結論。

(4)不恰當。注冊會計師應復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。

(5)不恰當。(沒有依據)

2.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

(1)因關聯方回函的可靠性較低，A 注冊會計師決定不對應收關聯方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結果滿意。

(2)A 注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至 2017年 9 月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結果滿意。

(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監盤，發現缺失一張大額票據，財務經理解釋該票據已交由銀行托收。A 注冊會計師向出票人寄發了詢證函并收到回函，結果滿意。

(4)因未收到應收丙公司款項的詢證函回函，A 注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應收丙公司款項明細賬的期后貸方發生額，結果滿意。

(5)A 注冊會計師在甲公司現場執行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A 注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。

(2)不恰當。A 注冊會計師應對剩余期間的銷售和收款交易實施實質性程序或實質性程序與控制測試相結合。

(3)不恰當。還應檢查銀行承兌協議。

(4)不恰當。A 注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發生額，而是要查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關

(5)不恰當。A 注冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。

3.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家被審計單位 2017 年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

(1)甲公司為制造型企業，存貨產銷量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊會計師未了解與生產和存貨循環相關的業務流程，直接實施了細節測試。

(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗收入庫，管理層在 2018 年 1月 5 日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A 注冊會計師在實施監盤的基礎上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據等，結果滿意。

(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日在本公司存貨盤點現場實施監盤，于次日取得所有盤點標簽，檢查了是否連續編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行了核對，結果滿意。

(4)A 注冊會計師評價認為丁公司管理層有關存貨盤點的指令和程序設計合理，因此在監盤中縮小了抽盤范圍。

(5)A 注冊會計師于 2017 年末對戊公司的存貨實施監盤時，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷毀一批過期商品，A 注冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監盤范圍。

(6)己公司是 ABC 會計師事務所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31 日進行了存貨監盤，因年末存貨余額重大，A 注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關單據，結果滿意，據此認可了年末存貨數量。

【答案】

(1)不恰當。理由：無論是否信賴與存貨相關的內部控制，注冊會計師應當了解與生產和

存貨循環相關的業務流程。

(2)恰當。

(3)不恰當。理由：在被審計單位盤點結束前，注冊會計師應當：①再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均以盤點;②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對;所以在次日進行核對不恰當。

(4)不恰當。理由：評價管理層有關存貨盤點指令和程序的設計屬于了解內部控制，未進行檢查管理層盤點的程序，不足以評價控制的有效性，不能縮小其抽盤范圍。

(5)不恰當。理由：存貨監盤是獲取存貨數量和狀況的充分、適當審計證據，即使全額計提了存貨跌價準備，其所有權還是屬于被審計單位，仍應將其納入監盤范圍。

(6)不恰當。理由：如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：

①在存貨盤點現場實施監盤(除非不可行);

②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

4.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家上市公司 2017 年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴重破壞環境被環保部門責令停產并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A 注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A 注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。

(2)乙公司 2017 年末商譽、固定資產、長期股權投資等多項資產存在減值跡象。因管理層未提供相關資料，A 注冊會計師無法就上述資產的減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對財務報表發表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產減值準備相關的其他信息是否存在重大錯報。

(3)由于丙公司與關聯方交易相關的內部控制存在重大缺陷，A 注冊會計師擬對丙公司 2017年 12 月 31 日的財務報告內部控制發表否定意見。因丙公司管理層未在財務報表附注中披露該情況，A 注冊會計師擬在對財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注這一個情況。

(4)因某具有財務重大性的子公司連續兩年虧損，丁公司管理層在合并財務報表中就與該子公司相關的商譽計提了大額減值準備。A 注冊會計師發現該子公司業務數據與財務數據存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關的商譽減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對丁公司合并財務報表發表保留意見。

(5)戊公司管理層 2017 年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現，并拒絕了 A 注冊會計師的審計調整建議。A 注冊會計師認為該項未更正錯報對財務報表整體沒有重大影響。因將長期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A 注冊會計師擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中進行溝通。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。不應當對該事項增加強調事項段/被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項不需要在強調事項段中溝通。

(2)不恰當。A 注冊會計師不應考慮導致無法表示意見的事項對其他信息的影響。

(3)不恰當。管理層未在財務報表附注中披露該情況，不應當增加強調事項段說明。

(4)恰當。

(5)不恰當。該事項不適合作為關鍵審計事項在審計報告中溝通。在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

5.(本小題 6 分)

ABC 會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)項目合伙人對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責，項目質量控制復核人對項目組按照事務所復核政策和程序實施的復核負責。

(2)審計業務合伙人在保證審計質量的前提下，可以向其負責的審計客戶推銷非鑒證服務，并按該非鑒證服務收入的 5%提取獎金。

(3)對于違反事務所質量控制制度的合伙人和員工，根據其違規的嚴重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。

(4)上市實體財務報表審計及非上市實體的高風險業務應當實施項目質量控制復核。高風險業務的標準由事務所統一制定。

(5)歷史財務信息審計和審閱業務的工作底稿應自業務報告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業務工作底稿應自業務報告日起至少保存 8 年。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。

(2)不恰當。關鍵審計合伙人的薪酬或業績評價不得與其向審計客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤。

(3)恰當。

(4)不恰當。在實務中，會計師事務所除對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。

(5)不恰當。對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存 10 年。如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的時間。

6.(本小題 6 分。)

上市公司甲銀行是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶。XYZ 公司和 ABC 會計師事務所處于同一網絡。審計項目甲銀行 2017 年度財務報表審計中遇到下列事項;

(1)項目合伙人 A 注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2017 年 7 月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票 2000 股，2017 年 9 月賣出，虧損 1000 元。

(2)審計項目組成員 B 的父親曾任甲銀行負責信貸的副行長，于 2017 年 5 月退休。B 于 2017年 7 月 1 日加入甲銀行審計項目組。

(3)甲銀行計劃于 2018 年 5 月處置一組金額重大的不良貸款，聘請 XYZ 公司對該組不良貸款 2017 年末的價值進行了評估，參考 XYZ 公司建議的價值區間計提了減值準備并確定了處置底價。

(4)2017 年 6 月，為滿足新金融工具相關會計準則的要求，甲銀行聘請 XYZ 公司對信息系統中有關金融資產分類、估值和減值模型的設置提出修改建議并編寫系統功能說明書。對信息系統的修改由第三方供應商負責實施。

(5)甲銀行和 XYZ 公司的合作協議約定，在甲銀行牽頭的債務重組項目中，XYZ 公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優先推薦 XYZ 公司為重組項目提供稅務咨詢服務。

(6)2017 年 12 月，ABC 會計師事務所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款 500 萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對 ABC 會計師事務所不重大。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

（責任編輯：）

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